Doctrine par thème · Observatoire DGT

Valeur fiscale de la participation : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 9 rescrits · 2014–2021

Doctrine en vigueur

Les dividendes correspondant à la différence entre le prix d'acquisition et la valeur des apports ne sont pas intégrés dans la base imposable et réduisent la valeur fiscale de la participation. Pour appliquer la déduction de la DT 23ª de la LIS, il doit être prouvé qu'un montant équivalent a été intégré dans la base imposable de l'IS ou de l'IRPF des cédants précédents. La déduction sera proportionnelle si la preuve de l'intégration préalable est partielle.

La position de la DGT reste constante quant au traitement des dividendes comme un remboursement d'apports qui diminue la valeur fiscale. À partir de 2016, la doctrine se concentre sur l'application de la DT 23ª de la LIS et de l'article 21 de la LIS pour la déduction pour double imposition interne. L'évolution montre une consolidation des exigences de preuve pour attester l'imposition préalable des cédants.

Points de bascule

  1. V0246-16

    Établit l'application de la déduction de l'article 30.6 du TRLIS liée à la preuve que le dividende correspond au surprix payé et à son intégration préalable dans l'IRPF.

  2. V0923-16

    Distingue le régime d'application entre les dividendes des exercices antérieurs et ceux des exercices postérieurs à 2015, où s'appliquent l'article 21 de la LIS et la DT 23ª.

Analyse fondée sur 8 des 9 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 29 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

9
V1400-16 5 avr. 2016

Application de la déduction pour double imposition sur les dividendes sous réserve de preuve de l'imposition préalable à l'IRPF

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deducción por doble imposiciónexención de dividendossobrepreciovalor fiscal de la participacióndisposición transitoria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. DT 23ª
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1081-16 17 mars 2016

Applicabilité de la déduction pour double imposition interne sur les dividendos via la preuve de l'imposition préalable

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
doble imposición internadeducción por reinversiónreestructuración societariasubrogación tributariavalor fiscal de la participación TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 30.4.eTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 30.5
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0264-16 25 janv. 2016

Application de la déduction pour double imposition sur les dividendes réduisant la valeur fiscale de la participation

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
doble imposiciónvalor fiscal de la participacióndeducción por doble imposiciónrégimen transitoriodividendos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. Disposición Transitoria Vigésima TerceraTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 28
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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