Doctrine par thème · Observatoire DGT
Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.
Doctrine en vigueur
Les prestations de services réalisées par des entités du secteur public en qualité de moyen propre instrumental et de service technique de l'Administration par le biais de délégations de gestion ne sont pas soumises à la TVA. Cette non-assujettissement ne s'applique pas aux livraisons de biens ni aux activités économiques spécifiques énumérées à l'article 7.8º de la Loi 37/1992. Si l'entité fournit des services à des tiers qui ne sont pas l'Administration publique, l'opération sera soumise à l'impôt.
La position de la DGT reste constante dans l'application de la non-assujettissement pour les moyens propres instrumentaux dans le cadre de délégations de gestion. La doctrine a précisé que cette exonération ne s'étend pas aux activités économiques de l'article 7.8º ni aux livraisons de biens. De même, il est confirmé que la qualité d'Administration publique est nécessaire pour que la non-assujettissement s'applique, excluant ainsi les entités publiques à caractère commercial.
Points de bascule
Établit que l'exploitation d'activités économiques telles que le catering ou les cantines est soumise à la TVA en raison de leur caractère économique, même par le biais de délégations de gestion.
Précise que les exécutions de travaux avec une contribution de matériaux supérieure à 40 % sont considérées comme des livraisons de biens soumises à l'impôt, les distinguant de la non-assujettissement des services.
Précise que la non-assujettissement n'est pas applicable si le destinataire n'a pas la qualité d'Administration publique, excluant les entités publiques à caractère commercial.
Analyse fondée sur 24 des 26 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.