Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Eigene instrumentelle Mittel: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 26 Auskünfte · 2015–2017

Geltende Auffassung

Dienstleistungen, die von Einheiten des öffentlichen Sektors in der Eigenschaft eigener instrumenteller Mittel und als technischer Dienst der Verwaltung im Rahmen von Managementaufträgen (encomiendas de gestión) erbracht werden, unterliegen nicht der Mehrwertsteuer (IVA). Diese Nichtunterwerfung gilt nicht für Warenlieferungen oder die im Artikel 7.8 des Gesetzes 37/1992 aufgeführten spezifischen wirtschaftlichen Tätigkeiten. Wenn die Einheit Dienstleistungen für Dritte erbringt, die keine öffentliche Verwaltung sind, unterliegt der Vorgang der Steuer.

Die Position der DGT bleibt bei der Anwendung der Nichtunterwerfung für eigene instrumentelle Mittel im Rahmen von Managementaufträgen konstant. Die Rechtsprechung hat präzisiert, dass diese Befreiung weder die wirtschaftlichen Tätigkeiten gemäß Artikel 7.8 noch Warenlieferungen umfasst. Zudem wird bestätigt, dass der Status einer öffentlichen Verwaltung erforderlich ist, damit die Nichtunterwerfung greift, wodurch Unternehmen des öffentlichen Sektors ausgeschlossen werden.

Wendepunkte

29. April 2015 V1325-15

Legt fest, dass die Ausübung wirtschaftlicher Tätigkeiten wie Catering oder Kantinen aufgrund ihres wirtschaftlichen Charakters der IVA unterliegen, selbst wenn sie im Rahmen von Managementaufträgen erfolgen.
20. Oktober 2015 V3168-15

Stellt klar, dass Bauausführungen mit einem Materialanteil von mehr als 40 % als steuerpflichtige Warenlieferungen gelten und somit von der Nichtunterwerfung von Dienstleistungen getrennt werden.
4. Oktober 2016 V4245-16

Präzisiert, dass die Nichtunterwerfung nicht anwendbar ist, wenn der Empfänger nicht den Status einer öffentlichen Verwaltung hat, wodurch Unternehmen des öffentlichen Sektors ausgeschlossen werden.

Analyse auf Grundlage von 24 der 26 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 24. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24

V1329-17 30. Mai 2017

Dienstleistungen öffentlicher Verwaltungsorgane im Rahmen von Managementaufträgen unterliegen nicht der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio instrumentalencomienda de gestiónno sujeciónente dualderecho a la deducción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1326-17 30. Mai 2017

Sportdienstleistungen durch öffentliche Stellen im Rahmen von Managementaufträgen können von der MwSt. befreit sein

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentalno sujeciónexenciónprecio público LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1059-17 4. Mai 2017

Dienstleistungen durch eigene instrumentelle Mittel im Rahmen von Managementaufträgen unterliegen nicht der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomiendas de gestiónmedio propio instrumentalservicio técnicoadministración públicano sujeción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0364-17 13. Feb. 2017

Management-Support-Dienstleistungen unter Umständen nicht umsatzsteuerpflichtig bei Erbringung als eigenes Instrumentarium

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónno sujeciónencomienda de gestiónmedio propio instrumentalfondo común de inversión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 7.8LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.18.n

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V4245-16 4. Okt. 2016

Dienstleistungen im Rahmen von Managementaufträgen an öffentliche Unternehmen unterliegen der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentaladministración públicaentidad pública empresarialprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3735-16 7. Sept. 2016

Dienstleistungen durch Managementaufträge unterliegen nicht der MwSt., wenn die Gesellschaft als eigenes Instrument dient

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentalservicio técnicoadministración públicasujeción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3633-16 1. Sept. 2016

Aktivitäten des integrierten Wasserkreislaufs unterliegen der MwSt., auch bei Managementmandaten

SG de Impuestos sobre el Consumo

ciclo integral del aguaencomienda de gestiónmedio propio instrumentalsujeciónadministración pública LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2059-16 12. Mai 2016

Dienstleistungen eines instrumentellen Eigenbetriebs an öffentliche Verwaltungen können von der MwSt. befreit sein

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio instrumentalencomienda de gestiónno sujeciónadministración públicaentrega de bienes LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1517-16 12. Apr. 2016

Dienstleistungen einer öffentlichen Stiftung als eigenes Betriebsmittel der Verwaltung unterliegen nicht der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

no sujeciónmedio propio instrumentalencomienda de gestiónadministración públicasector público LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0430-16 3. Feb. 2016

Sanierungsarbeiten können der Umsatzsteuer unterliegen, wenn sie als Warenlieferung eingestuft werden

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentalrehabilitación de edificacionesentrega de bienesprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3363-15 2. Nov. 2015

Verwaltungsmandate durch eigene Instrumente können bei Einstufung als Warenlieferungen der MwSt. unterliegen

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentalentrega de bienesprestación de serviciosejecución de obra LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3170-15 20. Okt. 2015

Dienstleistungen im Rahmen von Managementaufträgen unterliegen nicht der MwSt., wenn sie als eigenes Instrumentarium und technischer Dienst erbracht werden

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentalservicio técnicono sujeciónadministración pública LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3168-15 20. Okt. 2015

Dienstleistungen im Rahmen von Managementaufträgen an die Sozialversicherung unterliegen nicht der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónno sujeciónprestación de serviciosentrega de bienesmedio propio instrumental LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 7.8ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3165-15 20. Okt. 2015

Eigene Instrumente in Managementaufträgen unterliegen nicht der MwSt., sofern es sich um Dienstleistungen handelt

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentalno sujeciónentrega de bienesprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 7.8LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3163-15 20. Okt. 2015

Dienstleistungen öffentlicher Kapitalgesellschaften im Rahmen von Managementaufträgen unterliegen nicht der MwSt., wenn sie als eigenes Instrumentarium fungieren

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentalservicio técnicoadministración públicasujeción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3129-15 16. Okt. 2015

Dienstleistungen einer öffentlichen Handelsgesellschaft unter Managementauftrag unterliegen nicht der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio instrumentalencomienda de gestiónadministración públicasujeciónno sujeción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2964-15 7. Okt. 2015

Managementaufträge durch ein öffentlich-rechtliches Unternehmen können der Umsatzsteuer unterliegen

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentalservicio técnicoadministración públicaentidad pública empresarial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2266-15 17. Juli 2015

Verwaltungsaufträge an öffentliche Gesellschaften als eigenes Instrumentarium unterliegen nicht der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentalservicio técnicono sujeciónsector público LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1791-15 8. Juni 2015

Dienstleistungen, die von einem öffentlichen Wirtschaftsunternehmen im Rahmen eines Managementauftrags erbracht werden, unterliegen nicht der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentalservicio técnicosujeciónentidad pública empresarial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1790-15 8. Juni 2015

Vergabe von Managementaufgaben zwischen öffentlichen Stiftungen unterliegt der MwSt., sofern die Empfängerin keine öffentliche Verwaltung ist

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentaladministración públicasujeciónsector público LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1545-15 22. Mai 2015

Eigenerfüllte Dienstleistungen sind nicht umsatzsteuerpflichtig, Lieferungen von Gegenständen hingegen schon

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio instrumentalencomienda de gestiónno sujecióninversión del sujeto pasivoentrega de bienes LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1529-15 21. Mai 2015

Lieferung von Mahlzeiten und Kantinenmanagement durch eigene instrumentelle Mittel unterliegen der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

medio propio instrumentalencomienda de gestiónprestación de serviciosexplotación de comedoressujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1325-15 29. Apr. 2015

Lieferung von Mahlzeiten in Strafanstalten unterliegt der Umsatzsteuer

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentalprestación de serviciosexplotación de comedoressujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0784-15 10. März 2015

Dienstleistungen im Rahmen von Managementaufträgen eines autonomen Organismus unterliegen nicht der MwSt.

SG de Impuestos sobre el Consumo

encomienda de gestiónmedio propio instrumentalservicio técnicoprestación de serviciosentrega de bienes LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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