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Augmentation des fonds propres : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 31 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

L'augmentation des fonds propres pour la réduction prévue à l'article 25 de la LIS (Loi sur l'impôt sur les sociétés) exclut les apports des associés et les augmentations de capital. Le maintien de l'augmentation est évalué de manière globale sur le montant total, permettant l'utilisation de postes spécifiques tant que le solde global est préservé. Les entités patrimoniales peuvent appliquer la réduction si elles respectent les conditions de la LIS et les limites de chiffre d'affaires établies.

La position de la DGT reste constante quant à l'exclusion des apports des associés (V1772-15, V2491-22) et quant à l'interprétation du maintien de l'augmentation. La doctrine a précisé que ledit maintien est global et non par postes individuels (V0749-22, V2446-22), permettant en outre l'application partielle de la réduction (V1765-19).

Points de bascule

  1. V1765-19

    Permet l'application partielle de la réduction tant que l'augmentation choisie est maintenue pendant la période de 5 ans.

  2. V0749-22

    Établit que le maintien de l'augmentation se réfère au montant global et non à chacun des postes qui le composent.

Analyse fondée sur 26 des 31 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V2446-22 29 nov. 2022

Utilisation des réserves possible sans compromettre la réduction pour augmentation des fonds propres si le montant global est maintenu

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
incremento de fondos propiosreducción de la base imponiblereserva de capitalizaciónmantenimiento de fondos propiosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2099-22 30 sept. 2022

La distribution de dividendos sur réserves n'affecte pas la réduction pour augmentation de fonds propres si le montant global est maintenu

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
incremento de fondos propiosreducción de la base imponiblereserva indisponiblemantenimiento de fondos propiosdividendos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2402-21 23 août 2021

L'augmentation des fonds propres pour la réserve de capitalisation est déterminée selon l'art. 25 LIS, indépendamment du critère d'imputation des revenus

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reserva de capitalizaciónincremento de fondos propiosimputación temporalbase imponibleoperaciones a plazos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1956-21 21 juin 2021

La distribution de dividendes peut affecter le respect du maintien des capitaux propres pour la réduction par réserve de capitalisation

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reducción por reserva de capitalizaciónincremento de fondos propiosmantenimiento de fondos propiosreservas voluntariasdistribución de dividendos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1765-19 10 juil. 2019

Possibilité d'appliquer la réduction de la réserve de capitalisation sur une partie de l'augmentation des fonds propres

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reserva de capitalizaciónincremento de fondos propiosreducción de la base imponiblemantenimiento de fondos propiosdistribución de resultados LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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