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V0745-22 5 avril 2022 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · reserva de capitalización

Le non-respect du maintien des fonds propres impose la régularisation de la réserve de capitalisation

Une entreprise s'interroge sur le fait de savoir si une régularisation consécutive à une procédure d'inspection réduisant ses réserves constitue un non-respect des conditions relatives à la réserve de capitalisation. La DGT précise que cette charge diminue les fonds propres et que, si l'augmentation exigée n'est pas maintenue, il convient de verser l'intégralité de l'impôt sur les bénéfices précédemment affectés, majorée des intérêts.

La question posée

Question posée : Si une procédure de contrôle entraînant un non-respect du maintien de l'augmentation des capitaux propres serait visée par l'article 25 de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'impôt sur les sociétés, étant donné que la réduction ne provient pas d'une distribution. S'il convient de régulariser les périodes d'imposition antérieures ou si une réserve de capitalisation peut ne pas être appliquée tout en conservant celles des exercices précédents.

La position de la DGT

Le maintien de l'augmentation des capitaux propres exige que, pour chacune des 5 années, la différence de capitaux propres (hors résultats) soit égale ou supérieure à l'augmentation ayant généré la réduction. Si une régularisation comptable diminue la réserve volontaire et entraîne le non-respect de cette condition, le montant indûment réduit doit être régularisé. Cela implique le versement, au cours de la période de non-conformité, de l'impôt intégral correspondant à l'avantage fiscal appliqué lors des exercices précédents, accompagné des intérêts de retard.

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