Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre incremento de fondos propios

32 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «incremento de fondos propios», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 31 consultas · 2015–2026

Criterio vigente

El incremento de fondos propios para la reducción del artículo 25 de la LIS excluye las aportaciones de socios y ampliaciones de capital. El mantenimiento del incremento se evalúa de forma global sobre el importe total, permitiendo la disposición de partidas específicas siempre que el saldo global se preserve. Las entidades patrimoniales pueden aplicar la reducción si cumplen los requisitos de la LIS y los límites de cifra de negocios establecidos.

La posición de la DGT se mantiene constante en la exclusión de aportaciones de socios (V1772-15, V2491-22) y en la interpretación del mantenimiento del incremento. La doctrina ha precisado que dicho mantenimiento es global y no por partidas individuales (V0749-22, V2446-22), permitiendo además la aplicación parcial de la reducción (V1765-19).

Puntos de inflexión

  1. V1765-19

    Permite la aplicación parcial de la reducción siempre que se mantenga el incremento elegido durante el plazo de 5 años.

  2. V0749-22

    Establece que el mantenimiento del incremento se refiere al importe global y no a cada una de las partidas que lo componen.

Análisis basado en 26 de 31 consultas con criterio disponible. Actualizado 24 de septiembre de 2026.

32 consultas

V2446-22 29 nov 2022

Se puede disponer de partidas de reservas sin incumplir la reducción por incremento de fondos propios si se mantiene el importe global del incremento

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
incremento de fondos propiosreducción de la base imponiblereserva de capitalizaciónmantenimiento de fondos propiosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.a
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V2402-21 23 ago 2021

El incremento de fondos propios para la reserva de capitalización se determina según el art. 25 LIS, independientemente del criterio de imputación temporal de ingresos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reserva de capitalizaciónincremento de fondos propiosimputación temporalbase imponibleoperaciones a plazos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25
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V1956-21 21 jun 2021

La distribución de dividendos puede afectar al cumplimiento del mantenimiento de fondos propios para la reducción por reserva de capitalización

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reducción por reserva de capitalizaciónincremento de fondos propiosmantenimiento de fondos propiosreservas voluntariasdistribución de dividendos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.4
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