Doctrine par thème · Observatoire DGT

Effets Ex Tunc : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 10 rescrits · 2014–2025

Doctrine en vigueur

La révocation d'une donation ne constitue pas un nouvel acte juridique assujetti à l'Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (impôt sur les successions et les donations) si le droit civil permet l'annulation totale avec effet rétroactif (ex tunc). Si l'annulation n'est pas légalement possible et qu'une résolution par accord mutuel est choisie, elle est considérée comme une nouvelle transmission assujettie à l'impôt. Dans le domaine de l'IRPF (impôt sur le revenu des personnes physiques), la résolution de contrats pour manquement à une condition résolutoire permet la rectification des déclarations fiscales en revenant à l'état juridique préexistant.

La position de la DGT reste constante dans la distinction entre l'annulation civile avec effets ex tunc et la résolution par accord mutuel. Les consultations de 2014 et 2024 s'accordent sur le fait que la révocation légale n'est pas un nouveau fait générateur. Les consultations de 2019 et 2021 renforcent l'application de la rétroactivité afin d'éviter l'imposition d'altérations patrimoniales qui disparaissent.

Analyse fondée sur 10 des 10 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 28 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

10

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