V5696-26 30 sept. 2026
L'apport gratuit d'un bien propre à la communauté de biens génère une plus-value ou une moins-value en IRPF
SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
Évolution de la doctrine de la DGT
Doctrine en vigueur
L'apport gratuit de biens propres à la communauté de biens ne constitue pas une donation au conjoint, mais un accroissement du patrimoine de la communauté. Il n'est pas assujetti à l'ITPAJD (Impôt sur les transmissions patrimoniales et les actes juridiques documentés) pour les transmissions à titre onéreux, ni à l'Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD - Impôt sur les successions et les donations), car la communauté de biens n'est pas un sujet passif de ce dernier. L'opération génère une plus-value ou une moins-value patrimoniale au titre de l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques) de l'apporteur pour la part qui devient commune.
La position de la DGT a connu un revirement par rapport à son critère initial. Alors qu'en 2016 et 2018, il était considéré que les apports gratuits étaient imposables au titre de l'Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, à partir de 2023, la Dirección General établit qu'il n'y a ni donation ni sujet passif pour l'ISD. La doctrine actuelle se concentre sur la nature d'accroissement du patrimoine et ses effets sur l'IRPF.
Points de bascule
-
Le critère concernant l'ISD change en établissant que l'apport gratuit ne constitue pas une donation et que la communauté de biens n'est pas un sujet passif dudit impôt.
Analyse fondée sur 7 des 8 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 15 octobre 2026.
Rescrits sur ce thème
8 V1955-24 17 sept. 2024
L'apport gratuit de biens propres à la communauté de biens n'est pas assujetti à l'ISD ni à l'ITPAJD
SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
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V1623-23 8 juin 2023
L'apport gratuit d'un bien immobilier à la communauté de biens n'est pas assujetti à l'ISD ni aux droits de mutation à titre onéreux
SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
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V0298-21 18 févr. 2021
L'apport gratuit d'un bien propre à la communauté de biens est imposé à hauteur de 50 % de sa valeur
SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
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V3070-20 13 oct. 2020
La valeur d'acquisition d'un bien immobilier apporté à la communauté de biens dépend de la part transmise par chaque conjoint
SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
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V2216-19 19 août 2019
Exonération de l'ITPAJD et non assujettissement à l'IIVTNU pour les apports de biens propres à la communauté de biens
SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
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V0513-18 23 févr. 2018
L'apport d'un bien propre à la communauté de biens peut être exonéré de l'ITPAJD s'il est à titre onéreux
SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
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V0303-16 26 janv. 2016
L'apport d'un bien propre à la communauté de biens peut être soumis aux droits de donation ou exonéré de l'ITP
SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
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