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V3708-16 5 de septiembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · exención por reinversión

El plazo de tres años de residencia para la exención por reinversión empieza desde la adquisición de la vivienda

Una contribuyente pregunta cuándo empieza a contar el plazo de tres años de residencia necesaria para aplicar la exención por reinversión en vivienda habitual tras haber recibido una vivienda por donación. La DGT responde que el cómputo inicia en la fecha de adquisición de la vivienda por donación.

La cuestión planteada

En el caso de que decida vender la vivienda y, a efectos de la aplicación de la exención por reinversión, consulta sobre la fecha de inicio del cómputo del plazo de tres años de residencia en la misma.

El criterio de la DGT

Para la exención por reinversión, la vivienda debe ser residencia durante un plazo continuado de tres años. Los beneficios fiscales ligados a la residencia habitual están vinculados a la titularidad del pleno dominio del inmueble. Por tanto, la fecha para iniciar el cómputo del plazo de residencia es la de la adquisición de la vivienda por donación.

Implicaciones prácticas

  • El cómputo del plazo de tres años de residencia habitual comienza en la fecha de la escritura de donación.
  • La titularidad del pleno dominio es el requisito para contabilizar el tiempo de residencia necesario para la exención.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha exacta de la escritura de donación para determinar el cumplimiento del plazo de tres años.
  • Analizar la continuidad de la residencia habitual desde la adquisición hasta la venta.

Checklist

  • Verificar la fecha de la escritura de donación del inmueble.
  • Comprobar que la vivienda ha sido residencia habitual de forma continuada.
  • Confirmar que se ostenta el pleno dominio de la vivienda desde la fecha de adquisición.
  • Calcular si han transcurrido tres años completos desde la fecha de la donación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3708-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/09/2016 Normativa Ley 35/2006, art. 38RIRPF RD 439/2007, arts, 41 y 41bis Descripción de hechos La consultante adquirió el 28 de noviembre de 2013, por donación de su padre, la vivienda en la que reside y está empadronada desde el 20 de abril de 2011. Cuestión planteada En el caso de que decida vender la vivienda y, a efectos de la aplicación de la exención por reinversión, consulta sobre la fecha de inicio del cómputo del plazo de tres años de residencia en la misma. Contestación completa La exención por reinversión en vivienda habitual se recoge en el artículo 38 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, siendo objeto de desarrollo reglamentario en el artículo 41 Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante RIRPF, que la configura de la siguiente forma: “1. Podrán gozar de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este artículo. Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiación ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido el resultante de minorar el valor de transmisión en el principal del préstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisión. (…). Para la calificación de la vivienda como habitual, se estará a lo dispuesto en el artículo 41 bis de este Reglamento. 2. (…) 3. La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años desde la fecha de transmisión de la vivienda habitual (…). (…). Igualmente darán derecho a la exención por reinversión las cantidades obtenidas en la enajenación que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos años anteriores a la transmisión de aquélla. (…)” Para poder acogerse a la exención, la consideración como habitual de la vivienda ha de concurrir en ambas viviendas: en la que se transmite y en la que se adquiere. La vivienda habitual del contribuyente se define en el artículo 41 bis del RIRPF, a efectos de la aplicación de la exención por reinversión, como “la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de tres años”. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración del matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas.” Además, para calificar la vivienda que se transmita como habitual, se estará a lo dispuesto en el artículo 41 bis.3 del RIRPF donde se establece lo siguiente: “3. A los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artículo, dicha edificación constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión”. Conforme con tal regulación, este Centro Directivo viene manteniendo el criterio de que los beneficios fiscales relacionados con la residencia habitual del contribuyente están ligados a la titularidad del pleno dominio, aunque sea compartido, del inmueble, por lo que la fecha a tener en cuenta para el inicio del cómputo del plazo de residencia a que se refiere el artículo 41bis del RIRPF es la de la adquisición de la vivienda por donación. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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