Volver al índice
V3202-14 28 de noviembre de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las gratificaciones de árbitros sin relación laboral se consideran rendimientos del trabajo

Una federación deportiva consulta si las gratificaciones pagadas a árbitros de voleibol amateur, sin relación laboral, son rendimientos del trabajo o de actividades económicas. La DGT responde que son rendimientos del trabajo al no existir una ordenación de medios de producción o recursos humanos.

La cuestión planteada

Calificación, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de la gratificación y tipo de retención aplicable.

El criterio de la DGT

Las cantidades percibidas por árbitros de federaciones deportivas por su labor se califican como rendimientos del trabajo, ya que no concurre la ordenación por cuenta propia de medios de producción y recursos humanos necesaria para ser actividades económicas. El tipo de retención se determinará según el procedimiento general del Reglamento del Impuesto, observando el límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener.

Implicaciones prácticas

  • Las gratificaciones de árbitros sin vínculo laboral tributan como rendimientos del trabajo en el IRPF.
  • La federación debe aplicar el procedimiento general de retención establecido en el Reglamento del Impuesto.
  • No es posible calificar estas percepciones como actividades económicas por falta de ordenación de medios de producción.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de estas gratificaciones en la declaración de la renta del árbitro.
  • Analizar la correcta aplicación de los límites cuantitativos para la obligación de retener.

Checklist

  • Verificar que las gratificaciones no provengan de una relación laboral previa.
  • Comprobar que el árbitro no dispone de medios de producción propios para la actividad.
  • Aplicar el tipo de retención según el procedimiento general del Reglamento del Impuesto.
  • Validar el cumplimiento del límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3202-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/11/2014 Normativa Ley 35/2006. Art. 17 Descripción de hechos La federación consultante dispone de un colectivo de árbitros que actúan en campeonatos de voleibol amateur sin tener ninguna relación laboral con la federación. Por su labor se les satisface una gratificación que en términos anuales no supera los 2.000 euros. Cuestión planteada Calificación, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de la gratificación y tipo de retención aplicable. Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Por su parte, el artículo 27.1 de la misma ley conceptúa los rendimientos íntegros de actividades económicas como “aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”. Conforme con ambas definiciones, procede calificar —a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas— como rendimientos del trabajo los percibidos por los árbitros de las correspondientes federaciones deportivas por el desarrollo de su trabajo, pues no concurre la ordenación por cuenta propia de medios de producción y recursos humanos, o de uno de ambos, configuradora de las actividades económicas. Respecto al tipo de retención que corresponde aplicar en este supuesto, el mismo se determinará según lo dispuesto en el artículo 80.1,1º, lo que comporta la determinación del importe de la retención conforme con el procedimiento general regulado en el artículo 82 del Reglamento del Impuesto, debiendo tenerse en cuenta, en su caso, el límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener que se recoge en el artículo 81.1 del mismo Reglamento. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

Reservar primera reunión gratuita