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V2889-20 23 de septiembre de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimiento neto del trabajo

Las cotizaciones al convenio especial con la Seguridad Social se deducen cuando son exigibles

Se consulta en qué momento se deben imputar los gastos por cotizaciones a un convenio especial con la Seguridad Social pagados por abono fraccionado. La DGT responde que estos gastos se imputan al periodo impositivo en que sean exigibles según el sistema de abono elegido.

La cuestión planteada

Imputación temporal del gasto por cotización al convenio especial con la Seguridad Social.

El criterio de la DGT

Las cotizaciones a la Seguridad Social son gastos deducibles de los rendimientos íntegros del trabajo. Su imputación temporal debe seguir la regla general de imputarse al periodo impositivo en que sean exigibles. En el caso de convenios especiales, la exigibilidad se corresponde con el sistema de abono elegido por el suscriptor en su compromiso de pago fraccionado con la Tesorería General de la Seguridad Social.

Implicaciones prácticas

  • El gasto se deduce en el ejercicio en que se devenga la obligación de pago según el sistema de abono pactado.
  • La imputación temporal no depende del desembolso efectivo, sino de la exigibilidad de la cuota.
  • El contribuyente debe alinear su declaración de renta con el calendario de pagos establecido en el convenio especial.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación del sistema de abono elegido con el ejercicio fiscal de declaración.
  • Analizar el impacto de la periodicidad de los pagos en la carga tributaria anual.

Checklist

  • Identificar el sistema de abono seleccionado en el compromiso de pago con la Tesorería General de la Seguridad Social.
  • Verificar las fechas de exigibilidad de las cuotas del convenio especial.
  • Comprobar que el gasto se imputa al periodo impositivo correspondiente a la exigibilidad de la cuota.
  • Contrastar la información de los pagos con la normativa de la LIRPF citada.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2889-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 23/09/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 14.1 y 19.2. Descripción de hechos El consultante ha suscrito un convenio especial con la Seguridad Social, la Seguridad Social, en su modalidad de abono fraccionado, y esta última le pasa al cobro las cuotas correspondientes a cada mes en el mes siguiente al de referencia. Cuestión planteada Imputación temporal del gasto por cotización al convenio especial con la Seguridad Social. Contestación completa El artículo 19 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), regula el rendimiento neto del trabajo, y establece lo siguiente: “1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles. 2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. (…).” Por tanto, al tratarse de cotizaciones a la Seguridad Social, su abono —ya sea en pagos mensuales como sucede en el supuesto consultado o en un pago único— tiene la consideración de gasto deducible de los rendimientos íntegros del trabajo. Respecto a la imputación temporal de estos gastos, su consideración de deducibles de los rendimientos íntegros del trabajo nos lleva a la regla general de imputación que al respecto establece el artículo 14.1 de la Ley del Impuesto: “Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarán al período impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios: a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. (…).” Conforme con esta configuración normativa, los gastos correspondientes a las cotizaciones a la Seguridad Social objeto de consulta deberán imputarse al período impositivo de su exigibilidad, exigibilidad que se corresponderá con el sistema de abono elegido por el suscriptor del convenio en el compromiso de pago fraccionado que adquiere con la Tesorería General de la Seguridad Social. A dicho respecto el artículo 8.2 de la Orden TAS/2865/2003, de 13 de octubre, de 13 de octubre, por la que se regula el convenio especial en el Sistema de la Seguridad Social, regula los sujetos responsables del cumplimiento de la obligación de cotizar y el plazo, dispone lo siguiente: “El plazo reglamentario de ingreso de las cuotas correspondientes será el establecido en el apartado 3.1 del art. 66 de la Orden Ministerial de 26 de mayo de 1999, por la que se desarrolla el Reglamento General de Recaudación de los Recursos del Sistema de la Seguridad Social.” Por su parte el Real Decreto 1415/2004, de 11 de junio, por el que se aprueba el vigente Reglamento General de Recaudación de la Seguridad Social, en su artículo 56, que regula el plazo de ingreso de cuotas, establece que: “1. Las cuotas de la Seguridad Social y los recursos que se recauden conjuntamente con ellas se ingresarán dentro del mes siguiente al que corresponda su devengo, salvo que se establezca otro plazo por las normas que regulan cada uno de los regímenes que integran el sistema de la Seguridad Social. No obstante lo anterior, para los colectivos y regímenes que se indican a continuación, se considerarán plazos reglamentarios de ingreso los siguientes: (…). c) Respecto de otros supuestos especiales: 1º En las situaciones de convenios especiales el plazo reglamentario de ingreso de las cuotas correspondientes será el establecido en su normativa específica y, a falta de éste, el aplicable al régimen de Seguridad Social del que aquéllos deriven. (…).” Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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