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V2790-16 21 de junio de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por inversión en vivienda habitual

Requisitos para aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual bajo el régimen transitorio

Se consulta si es posible aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual al empezar a residir en una vivienda adquirida en 2012 pero ocupada por un arrendatario. La DGT responde que no es posible porque no se cumplió el requisito de haber practicado la deducción en un ejercicio anterior a 2013.

La cuestión planteada

Posibilidad de practicar la deducción por inversión en vivienda habitual a partir del momento en el que comienza a constituir su nueva residencia habitual dentro de 2014.

El criterio de la DGT

Para acceder al régimen transitorio de la disposición transitoria decimoctava de la LIRPF, es necesario haber practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas en un periodo impositivo anterior al 1 de enero de 2013. En este caso, al comenzar a residir en la vivienda en 2014, ya habían transcurrido más de doce meses desde su adquisición en 2012, por lo que no se pudo aplicar la deducción previamente. Por tanto, no se puede aplicar la deducción en 2014 ni en ejercicios posteriores.

Implicaciones prácticas

  • La ocupación efectiva de la vivienda en 2014 no habilita el uso del régimen transitorio.
  • El derecho a la deducción se pierde si no se aplicó sobre las cantidades satisfechas antes del 1 de enero de 2013.
  • La existencia de un arrendatario que impida la ocupación inmediata no permite diferir la aplicación de la deducción al régimen transitorio.

Puntos de planificación

  • Valorar si la adquisición de la vivienda cumplió con los plazos para la aplicación de la deducción en el ejercicio de compra.
  • Analizar la situación de ocupación de inmuebles adquiridos en periodos de transición normativa.

Checklist

  • Comprobar si se practicó la deducción por inversión en vivienda habitual en ejercicios anteriores a 2013.
  • Verificar la fecha de adquisición de la vivienda respecto al 1 de enero de 2013.
  • Confirmar si las cantidades satisfechas fueron objeto de deducción en el periodo impositivo correspondiente.
  • Validar si la ocupación efectiva de la vivienda se produjo dentro de los plazos exigidos por la disposición transitoria decimoctava.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2790-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/06/2016 Normativa Ley 35/2006 Art. 68.1.1º y DT 18ª RD 439/2007 Art. 54.1 Descripción de hechos El consultante y su cónyuge trasladan su residencia habitual en mayo de 2014, por primera vez, a la vivienda que habían adquirido en mayo de 2012. Entre ambas fechas la vivienda permaneció ocupada por la arrendataria que ya la venía ocupando cuando la adquirieron. Cuestión planteada Posibilidad de practicar la deducción por inversión en vivienda habitual a partir del momento en el que comienza a constituir su nueva residencia habitual dentro de 2014. Contestación completa Con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual. No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, dicha disposición establece, entre otros, lo siguiente: “Disposición transitoria decimoctava. Deducción por inversión en vivienda habitual. 1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma. (…) En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. (…).” De lo anteriormente dispuesto se desprende que a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual para todos los contribuyentes si bien, se introduce un régimen transitorio para aquellos contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, que podrán seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual. Ahora bien, al respecto debe tenerse en cuenta que para acceder al citado régimen transitorio será necesario, además, que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas por la adquisición de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de la LIRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. En el presente caso, conforme lo manifestado, el consultante comienza a residir de forma habitual en la vivienda objeto de consulta adquirida en 2012 a partir de mayo de 2014. Siendo así, no cumple el requisito requerido en el apartado 1 de la disposición transitoria decimoctava de la LIRPF de haber practicado por su adquisición la deducción por inversión en vivienda habitual en un ejercicio precedente a 2013. Deducción a la que no ha podido tener derecho a practicar dado que al comenzar a residir en la vivienda (mayo 2014) habían transcurrido más de doce meses desde su adquisición (mayo 2012). En consecuencia, no siéndole de aplicación el régimen transitorio, no podrá practicar la deducción en 2014, ni en ejercicios posteriores. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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