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V2779-17 27 de octubre de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los atrasos de retribuciones por liquidación deben imputarse al ejercicio en que fueron exigibles

Un consultante pregunta cómo tributar en el IRPF los pagos de retribuciones pendientes de una sociedad en liquidación por los años 2009 a 2014. La DGT responde que, al ser atrasos, se deben imputar a los años en que eran exigibles mediante autoliquidaciones complementarias.

La cuestión planteada

Tributación de dichos pagos en el IRPF del consultante.

El criterio de la DGT

Si las retribuciones por la actividad de liquidador son rendimientos del trabajo, se imputan al periodo impositivo en que sean exigibles. Cuando se perciban en periodos distintos por circunstancias no imputables al contribuyente, se deben imputar a los ejercicios en que fueron exigibles, presentando las autoliquidaciones complementarias correspondientes sin sanción ni intereses.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos por actividad de liquidador tributan en el ejercicio en que la retribución era exigible.
  • La percepción tardía de pagos no permite su imputación al ejercicio de cobro efectivo.
  • El contribuyente debe presentar autoliquidaciones complementarias para regularizar los ejercicios pasados.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de rectificar declaraciones de años anteriores por retribuciones pendientes.
  • Analizar la procedencia de la presentación de autoliquidaciones complementarias sin sanción ni intereses.

Checklist

  • Identificar los ejercicios en los que las retribuciones eran exigibles.
  • Verificar si los pagos recibidos corresponden a periodos de liquidación anteriores.
  • Comprobar que la demora en el cobro no es imputable al contribuyente.
  • Preparar las autoliquidaciones complementarias de IRPF para cada ejercicio afectado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2779-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/10/2017 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículos 14, 17 y 27. Descripción de hechos El consultante manifiesta que una sociedad en liquidación le debe retribuciones en su condición de liquidador correspondientes a los ejercicios 2009 a 2014 y que la sociedad va a pagarle mediante distintos pagos a realizar durante los ejercicios 2017 a 2021. Cuestión planteada Tributación de dichos pagos en el IRPF del consultante. Contestación completa Dada la ausencia de datos al respecto, se parte de la hipótesis de que la actividad de liquidador realizada por el consultante no se ha efectuado en desarrollo de una actividad económica, a la que se refiere el artículo 27 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). Bajo la hipótesis por tanto de que las retribuciones debidas al consultante constituyen rendimientos de trabajo, a los que se refiere el artículo 17 de la Ley del Impuesto, el artículo 14 de dicha Ley, en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por el perceptor”. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí la recogida en su letra b), donde se establece lo siguiente: “b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto”. En aplicación de la normativa expuesta, tratándose los pagos a realizar por la empresa en los ejercicios 2017 a 2021, de atrasos cuya exigibilidad correspondió a los ejercicios 2009 a 2014, en cada uno de los ejercicios en que se efectúe el cobro de dichos atrasos procederá la presentación de las correspondientes autoliquidaciones complementarias del ejercicio o ejercicios en que fueron exigibles los atrasos percibidos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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