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V2392-25 9 de diciembre de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias y pérdidas patrimoniales

Se puede computar la pérdida patrimonial por acciones tras la disolución y liquidación de la sociedad

El consultante pregunta si puede declarar una pérdida patrimonial por acciones de una sociedad en concurso con valor nulo. La DGT responde que la pérdida se computa cuando se produce la disolución y liquidación de la sociedad.

La cuestión planteada

Posibilidad de computar dicha pérdida en su declaración de IRPF y cuando hacerlo.

El criterio de la DGT

Para computar una pérdida patrimonial por la separación de socios o disolución de sociedades, debe existir una diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social y el valor de adquisición. Es necesario que se proceda previamente a la disolución y liquidación de la sociedad. El período impositivo para declarar la pérdida es aquel en el que se produzca dicha liquidación.

Implicaciones prácticas

  • La pérdida patrimonial solo es computable tras la formalización de la disolución y liquidación de la sociedad.
  • El momento de la declaración debe coincidir con el período impositivo en que se produzca la liquidación.
  • El importe de la pérdida se determina por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de la cuota de liquidación.

Puntos de planificación

  • Valoración de la cuantía de la cuota de liquidación frente al valor de adquisición de las acciones.
  • Determinación del período impositivo exacto en el que se perfecciona la liquidación para la declaración de IRPF.

Checklist

  • Verificar la existencia de la escritura de disolución y liquidación de la sociedad.
  • Comprobar que el valor de la cuota de liquidación es inferior al valor de adquisición de las acciones.
  • Confirmar que la liquidación se ha producido dentro del ejercicio fiscal que se declara.
  • Asegurar que la pérdida se integra en la base imponible del ahorro según la normativa vigente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2392-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 09/12/2025 Normativa Ley 35/2006, arts. 33 y 37. Descripción de hechos Señala el consultante que tiene acciones de una sociedad que, tras su concurso y liquidación, poseen valor nulo. Este quiere materializar fiscalmente la pérdida patrimonial generada. Cuestión planteada Posibilidad de computar dicha pérdida en su declaración de IRPF y cuando hacerlo. Contestación completa La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. Desde esta configuración legal de las ganancias y pérdidas patrimoniales, por lo que respecta a la posible consideración como pérdida patrimonial del importe de las acciones de la entidades concursada, para su análisis se hace preciso acudir en primer lugar al artículo 37.1, e) de la Ley del Impuesto, donde se establece que “en los casos de separación de los socios o disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda”. Por tanto, para poder computarse respecto a las acciones de la entidad en concurso una pérdida patrimonial en los términos establecidos en el artículo 37.1, e) es criterio de este Centro directivo (consultas nº V1908-11, V0985-13, V1734-13, V0478-16, V1757-18 y V0255-22 y V2234-22 entre otras) que debe previamente procederse a la disolución y liquidación de la sociedad, siendo el período impositivo en el que se produzca la liquidación de esta cuando se considera producida la alteración patrimonial determinante, en su caso, de una pérdida patrimonial para el socio. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria (BOE del día 18).

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