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V2210-19 19 de agosto de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · nuda propiedad

El valor de adquisición de la nuda propiedad de participaciones heredadas se determina según las normas del Impuesto sobre Sucesiones

Se consulta cómo calcular el valor de adquisición de participaciones sociales de las que se es nuda propietaria tras una herencia para determinar la ganancia o pérdida en la liquidación de una sociedad. La DGT responde que se debe aplicar el valor resultante de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

La cuestión planteada

Valor de adquisición de las acciones de las que es nuda propietaria a los efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como consecuencia de la disolución y liquidación de la sociedad.

El criterio de la DGT

La ganancia o pérdida patrimonial por disolución de sociedad es la diferencia entre el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición de la participación. Al haber sido adquirida la nuda propiedad por herencia, su valor de adquisición será el que resulte de aplicar las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin exceder el valor de mercado. Para ello, se debe computar el valor de la nuda propiedad por la diferencia entre el valor total de los bienes y el valor del usufructo según las reglas de dicha ley.

Implicaciones prácticas

  • El valor de adquisición para el IRPF tras una herencia de nuda propiedad se determina por las reglas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • El cálculo de la ganancia patrimonial en la liquidación de la sociedad requiere restar el valor de la nuda propiedad al valor de mercado de los bienes recibidos.
  • La determinación del valor de la nuda propiedad exige calcular primero el valor del usufructo según la normativa sucesoria.

Puntos de planificación

  • Valoración de la nuda propiedad frente al valor de mercado en el momento de la disolución.
  • Impacto fiscal de la diferencia entre el valor de adquisición heredado y el valor de los bienes recibidos en la liquidación.

Checklist

  • Verificar el valor asignado a la nuda propiedad en la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones.
  • Comprobar que el valor de adquisición no exceda el valor de mercado de las participaciones.
  • Calcular el valor del usufructo siguiendo las reglas de la Ley 29/1987 para determinar la nuda propiedad.
  • Contrastar el valor de los bienes recibidos en la disolución con el valor de adquisición de la nuda propiedad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2210-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 19/08/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 33, 36, 37 y 49. Descripción de hechos La consultante es nuda propietaria de 26 participaciones sociales de una sociedad limitada adquiridas por herencia de su padre en 2015, correspondiente el usufructo de las mismas a su madre. En 2018 dicha sociedad se disuelve y se liquida. Cuestión planteada Valor de adquisición de las acciones de las que es nuda propietaria a los efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como consecuencia de la disolución y liquidación de la sociedad. Contestación completa La disolución y liquidación de la sociedad supone la obtención por los socios de una ganancia o pérdida patrimonial, tal y como dispone el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), según el cual “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos”. El artículo 37.1.e) de la citada Ley establece que "en los casos de separación de los socios o disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda". Por tanto, prescindiendo de la incidencia fiscal en la sociedad de la operación de disolución y liquidación, la ganancia o pérdida patrimonial para los socios vendrá determinada por la diferencia entre el valor de mercado de los bienes y derechos recibidos y el valor de adquisición de la participación en el capital que corresponda. Por lo que respecta al valor de adquisición de la nuda propiedad de las participaciones de la consultante, el artículo 36 de la LIRPF establece: “Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. En las adquisiciones lucrativas, a que se refiere el párrafo c) del apartado 3 del artículo 33 de esta Ley, el donatario se subrogará en la posición del donante respecto de los valores y fechas de adquisición de dichos bienes.” En el caso planteado, dado que la nuda propiedad de las participaciones sociales de la consultante fueron adquiridas por herencia, el valor de adquisición de las mismas será el que resulte de aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. En este sentido, el artículo 26 a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, establece que: “a) El valor del usufructo temporal se reputará proporcional al valor total de los bienes, en razón del 2 por 100 por cada período de un año, sin exceder del 70 por 100. En los usufructos vitalicios se estimará que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorando a medida que aumenta la edad, en la proporción de un 1 por 100 menos por cada año más con el límite mínimo del 10 por 100 del valor total. El valor del derecho de nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorará aplicando, de las reglas anteriores, aquella que le atribuya menor valor.” Por lo tanto, para determinar el valor de adquisición de la nuda propiedad de las participaciones, se deberá tener en cuenta las reglas anteriores en el momento de su adquisición. La ganancia o pérdida patrimonial así determinada, se integrará en la base imponible del ahorro del consultante en la forma prevista en el artículo 49 de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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