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V1744-14 4 de julio de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las ayudas para estudios concedidas por una empresa a sus empleados tributan como rendimientos del trabajo

Una empresa consulta si las ayudas para estudios que concede a sus empleados están sujetas a retención en el IRPF. La DGT responde que estas ayudas tributan como rendimientos del trabajo y no gozan de la exención de becas.

La cuestión planteada

Si dichas ayudas estarán sujetas a retención en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Las ayudas de estudios concedidas por una entidad a sus trabajadores tributan como rendimientos del trabajo. No se aplica la exención de las becas del artículo 7.j) de la LIRPF porque la exención no alcanza a las ayudas de entes públicos cuyos destinatarios sean exclusivamente o fundamentalmente sus trabajadores o parientes. Por tanto, estas cantidades están sometidas a retención según el artículo 99 de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • Las cuantías percibidas por el empleado deben integrarse en la base imponible de los rendimientos del trabajo.
  • La empresa tiene la obligación de aplicar la retención correspondiente según el artículo 99 de la LIRPF.
  • No es posible aplicar la exención de becas prevista en el artículo 7.j) de la LIRPF para estas ayudas.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de las ayudas de estudio en la retención mensual del trabajador.
  • Analizar la naturaleza de las ayudas concedidas para asegurar su correcta integración en la nómina.

Checklist

  • Verificar que las ayudas de estudio no se estén tratando como conceptos exentos.
  • Comprobar la correcta aplicación de la retención en el IRPF sobre estas cantidades.
  • Confirmar que la integración en los rendimientos del trabajo es conforme a la LIRPF.
  • Revisar que la política de ayudas de la empresa cumpla con la normativa de retenciones.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1744-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/07/2014 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 17. Descripción de hechos La entidad consultante satisface determinadas ayudas para estudios de sus empleados. Cuestión planteada Si dichas ayudas estarán sujetas a retención en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa De conformidad con el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial del las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF: “1. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. El artículo 7.j) de la LIRPF dispone que están exentas del Impuesto: “Las becas públicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el régimen especial regulado en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los términos que reglamentariamente se establezcan. Asimismo estarán exentas, en los términos que reglamentariamente se establezcan, las becas públicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigación en el ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formación, así como las otorgadas por aquéllas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de las Administraciones públicas y al personal docente e investigador de las universidades.”. Por su parte, el artículo 2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), establece que: “1. A efectos de lo establecido en el artículo 7.j) de la Ley del Impuesto, estarán exentas las becas públicas percibidas para cursar estudios reglados cuando la concesión se ajuste a los principios de mérito y capacidad, generalidad y no discriminación en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria. En ningún caso estarán exentas las ayudas para el estudio concedidas por un Ente Público en las que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o sus cónyuges o parientes, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, de los mismos. (…).”. A la vista de dichos preceptos, cabe concluir que las ayudas de estudios que concede la entidad consultante tributarán como rendimientos del trabajo, no resultando de aplicación la exención del artículo 7.j) de la Ley del Impuesto, manteniéndose el criterio ya señalado por este Centro Directivo respecto de este tipo de ayudas de estudio (consulta V0236-06). Dichas ayudas, por lo tanto, estarán sometidas a retención en los términos previstos en el artículo 99 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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