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V1725-18 18 de junio de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los atrasos de nóminas deben imputarse al año en que eran exigibles o cuando la sentencia judicial sea firme

El consultante pregunta cómo tributar en 2017 unos atrasos de nóminas de los años 2008, 2010 y 2012. La DGT indica que deben imputarse a los años en que eran exigibles o al año en que la sentencia judicial que reconoce el derecho sea firme.

La cuestión planteada

Tributación de los atrasos percibidos en 2017.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo se imputan al periodo impositivo en que son exigibles. Si el retraso se debe a una resolución judicial pendiente, se imputan al periodo en que la resolución adquiera firmeza. Si la sentencia ya era firme antes de percibir los atrasos, se debe presentar autoliquidación complementaria del año en que la sentencia adquirió firmeza.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos de salarios tributan en el ejercicio en que la resolución judicial que los reconoce adquiere firmeza.
  • Si la sentencia es firme antes del cobro, el contribuyente debe presentar autoliquidaciones complementarias del ejercicio de la firmeza.
  • La exigibilidad del rendimiento está condicionada a la resolución judicial pendiente.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la firmeza de sentencias judiciales en el ejercicio corriente.
  • Evaluar la necesidad de presentar autoliquidaciones complementarias de años anteriores según la fecha de firmeza.

Checklist

  • Identificar la fecha exacta en que la sentencia judicial adquirió firmeza.
  • Verificar si los atrasos corresponden a periodos de exigibilidad previos a la sentencia.
  • Comprobar si la percepción de los importes coincide con el ejercicio de la firmeza judicial.
  • Determinar si procede la presentación de autoliquidaciones complementarias del LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1725-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 18/06/2018 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 14. Descripción de hechos El consultante percibió en 2017 atrasos de nóminas correspondientes a los años 2008, 2010, y 2012 Cuestión planteada Tributación de los atrasos percibidos en 2017. Contestación completa La imputación temporal de los rendimientos del trabajo (calificación que procede en el presente caso), se regula en el artículo 14.1 a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que establece, como regla general, que los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que son exigibles por su perceptor. Junto a esta regla general, el apartado 2 de dicho artículo contiene ciertas reglas especiales, entre ellas, en sus letras a) y b), dispone lo siguiente: "a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza. b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto". En consecuencia, el consultante deberá imputar los rendimientos del trabajo percibidos en 2017 a los periodos en los que éstos fueron exigibles (2008, 2010 y 2012), mediante la presentación de las correspondientes autoliquidaciones complementarias en el plazo existente entre la fecha en que se perciban los rendimientos y el final del inmediato siguiente plazo de declaración. No obstante lo anterior, si el derecho a percibir dichos salarios ha sido reconocido al consultante mediante sentencia judicial, información que no se precisa en su escrito, los rendimientos del trabajo se deberán imputar al año en que la referida sentencia adquiera firmeza, de acuerdo con el artículo 14.1 b) de la LIRPF. En este caso, si la sentencia hubiese adquirido firmeza en un periodo impositivo anterior a 2017 el consultante deberá presentar autoliquidación complementaria del año en el que adquiera firmeza la sentencia, por los rendimientos percibidos en 2017, en el plazo que media entre la fecha en que se perciben y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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