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V1321-25 15 de julio de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los atrasos de la prestación por desempleo deben imputarse al ejercicio en que eran exigibles, no al del cobro

Un contribuyente consultó cómo tributar en su IRPF los atrasos de la prestación por desempleo cobrados en 2025 tras una revisión del SEPE. La DGT responde que estos importes deben imputarse a los ejercicios de 2023 y 2024, según correspondan, mediante autoliquidaciones complementarias.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de los referidos atrasos.

El criterio de la DGT

Los rendimientos por prestaciones por desempleo deben imputarse al período impositivo en que sean exigibles. Al ser un recálculo por actualización de bases, la exigibilidad es la de la propia prestación original. Por tanto, los atrasos percibidos en 2025 deben imputarse a 2023 y 2024 mediante autoliquidaciones complementarias, sin sanción ni intereses. Asimismo, la regularización de la aportación a la Seguridad Social se considera gasto deducible de dichos rendimientos.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos por actualización de bases deben declararse en los ejercicios a los que corresponden originalmente.
  • La presentación de autoliquidaciones complementarias de años anteriores es la vía para regularizar la situación.
  • Las aportaciones a la Seguridad Social correspondientes a dichos atrasos son deducibles del rendimiento bruto.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de rectificar declaraciones de años anteriores tras actualizaciones de prestaciones.
  • Analizar el impacto de la regularización de la Seguridad Social en la base imponible de los ejercicios afectados.

Checklist

  • Identificar los ejercicios en los que eran exigibles los importes de la prestación original.
  • Calcular el importe de los atrasos correspondientes a cada período impositivo.
  • Verificar el importe de las aportaciones a la Seguridad Social deducibles por cada ejercicio.
  • Presentar las autoliquidaciones complementarias de IRPF para los ejercicios afectados.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1321-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/07/2025 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Art. 14. Descripción de hechos Con motivo de una denuncia ante la Inspección de Trabajo por "infracotización", la empresa donde trabajaba el consultante tuvo que actualizar las bases de cotización a la Seguridad Social desde el 01/11/2021 hasta el 31/10/2023, fecha en que aquel había sido despedido, habiéndole sido reconocida el 03/11/2023 la prestación por desempleo. Una vez actualizadas las bases, se planteó por tal motivo ante el Servicio Público de Empleo Estatal (SEPE) una revisión de la prestación por desempleo que resultó estimada, lo que dio lugar al abono en 2025 de unos atrasos de la prestación por importe de 673,90 euros por el período entre el 01/11/2023 y el 08/05/2024, importe sobre el que no se practicó retención a cuenta del IRPF y sí un descuento por regularización de la aportación a la Seguridad Social. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de los referidos atrasos. Contestación completa Desde la calificación como rendimientos del trabajo que —conforme con lo dispuesto en el artículo 17.1.b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, publicada en el BOE del día 29— tienen las prestaciones por desempleo, para determinar sobre su imputación temporal se hace preciso acudir al artículo 14 de la Ley del Impuesto, artículo que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 del mismo artículo incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí las recogidas en su párrafo b), donde se establece lo siguiente: "Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto". En aplicación de la normativa expuesta, el importe adicional de la prestación por desempleo correspondiente a 2023 y 2024, desde el 1 de noviembre de 2023 hasta el 8 de mayo de 2024, resultante de la actualización de las bases reguladoras de cotización —al haber cotizado la empresa por unas bases inferiores con anterioridad al despido— y que se ha abonado al consultante en 2025 procederá imputarlo respectivamente a 2023 y a 2024 (períodos impositivos de exigibilidad de la prestación por desempleo de la que forma parte), pues cabe afirmar que el “recálculo” de la prestación por desempleo como consecuencia del incremento de las bases reguladoras de cotización no genera una exigibilidad distinta de la propia prestación de la que forma parte. Ahora bien, el hecho de haberse cobrado en 2025 hace operativa la regla especial de imputación del artículo 14.2.b) antes transcrita, es decir: imputación respectiva a 2023 y 2024 pero a través de la inclusión, en su caso, en autoliquidaciones complementarias de estos últimos ejercicios. Lo expuesto en el párrafo anterior sobre la imputación temporal a 2023 y 2024, según corresponda, resulta también aplicable, desde la consideración de gasto deducible de los rendimientos del trabajo, a la regularización de la aportación a la Seguridad Social, entendiendo que se trata de cuotas correspondientes al importe adicional de la prestación por desempleo. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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