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V0766-16 25 de febrero de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

Los atrasos por productividad de 2015 deben tributar en el ejercicio 2015 aunque se cobren en 2016

Una trabajadora consulta si las cantidades por productividad de 2015 cobradas en enero de 2016 deben tributar en 2016 o 2015. La DGT determina que, al ser atrasos correspondientes al ejercicio anterior, la imputación temporal debe realizarse en el año 2015.

La cuestión planteada

Imputación temporal de las cantidades que se abonan en el año 2016 por los conceptos referidos.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que sean exigibles por el perceptor. Si la exigibilidad del pago corresponde al período en que se desarrolló el trabajo que retribuye, la imputación debe realizarse en ese período. En este caso, al tratarse de atrasos de 2015 percibidos en 2016, deben incluirse en la autoliquidación del ejercicio 2015.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos por productividad deben declararse en el ejercicio al que corresponden los servicios prestados.
  • El cobro efectivo en un ejercicio posterior no determina el periodo de imputación tributaria.
  • La exigibilidad del pago vinculada al periodo de devengo obliga a la imputación en el ejercicio de origen.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta imputación temporal de pagos extraordinarios o atrasos en la contabilidad y declaraciones.
  • Analizar la fecha de exigibilidad de las retribuciones variables para evitar errores en el periodo impositivo.

Checklist

  • Verificar si el concepto cobrado corresponde a servicios prestados en ejercicios anteriores.
  • Comprobar la fecha de exigibilidad de la retribución por productividad.
  • Confirmar que la imputación en el IRPF coincide con el ejercicio de devengo del trabajo.
  • Revisar la concordancia entre el cobro efectivo y el periodo de imputación fiscal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0766-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 25/02/2016 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 14 Descripción de hechos En el mes de enero de 2016 la empresa para la que trabaja la consultante abona cantidades en concepto de "elecciones productividad" y "navidad productividad" correspondientes al ejercicio 2015. Cuestión planteada Imputación temporal de las cantidades que se abonan en el año 2016 por los conceptos referidos. Tipo de retención a aplicar sobre dichas cantidades. Contestación completa A la imputación temporal de los rendimientos del trabajo se refiere el artículo 14.1.a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), estableciendo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”, exigibilidad que vendrá determinada por el momento en que el perceptor pueda exigir su pago. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí la recogida en su párrafo b), donde se establece lo siguiente: "Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto". La aplicación de la normativa expuesta al supuesto planteado nos lleva a las siguientes conclusiones genéricas sobre la imputación temporal de los rendimientos del trabajo, conclusiones que vienen determinadas por la exigibilidad, circunstancia que se entiende producida en el momento en que el perceptor puede reclamar su pago, de acuerdo con las normas o pactos existentes. Así, si la exigibilidad del pago se corresponde con el período impositivo en que se ha desarrollado el trabajo que retribuyen, la imputación corresponderá a ese período. Por el contrario, si la exigibilidad del pago se corresponde con un período impositivo posterior a aquel en el que se ha desarrollado el trabajo que retribuyen, la imputación temporal procederá realizarla a aquel período impositivo posterior. En el presente caso planteado, todo parece indicar que la exigibilidad del pago –de las cantidades en concepto de “elecciones productividad” y “navidad productividad” correspondientes al ejercicio 2015- se corresponde con el período impositivo en que se ha desarrollado el trabajo que se retribuye, por lo que la imputación se realizará a ese período y que en el presente supuesto se refiere al citado año 2015. En definitiva, como quiera que se trata de atrasos correspondientes al año 2015, que se perciben según se indica en la nómina del mes de enero de 2016, los mismos deberán incluirse en la propia autoliquidación de dicho ejercicio del año 2015. Por otra parte, en materia de retenciones procede señalar en principio que el artículo 78 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31) –referente al nacimiento de la obligación de retener o de ingresar a cuenta- en su apartado 1 señala que: “Con carácter general, la obligación de retener nacerá en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes.” De acuerdo a ello y por lo que se refiere a la retención aplicable a las cantidades que se satisfacen en el mes de enero del año 2016, teniendo en cuenta que las mismas tienen la consideración de atrasos, consideración que únicamente procede otorgarles, como antes se indicó, cuando se satisfacen en un período impositivo posterior al de su imputación temporal, el tipo de retención aplicable es el 15 por ciento, tal como establece el artículo 80.1.5º del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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