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V0253-20 4 de febrero de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La donación de un inmueble no genera pérdida patrimonial imputable en el IRPF

Unos propietarios consultan cómo calcular la ganancia o pérdida patrimonial por la donación de una finca rústica donde su hijo ha construido un invernadero. La DGT aclara que las transmisiones lucrativas no computan como pérdidas y explica cómo determinar los valores de adquisición y transmisión.

La cuestión planteada

Valor de transmisión del inmueble que pretenden donar a los efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial a integrar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Las transmisiones por actos ínter vivos o liberalidades no computarán como pérdidas patrimoniales. Para calcular la ganancia patrimonial, el valor de transmisión será el que resulte de aplicar las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin exceder el valor de mercado, y no debe incluir la construcción realizada por el hijo a su costa. El valor de adquisición será el importe real de la adquisición más inversiones, mejoras, gastos y tributos inherentes.

Implicaciones prácticas

  • Las donaciones de bienes inmuebles no permiten la declaración de pérdidas patrimoniales en el IRPF.
  • El valor de transmisión para el cálculo de la ganancia patrimonial se determina según las reglas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • Las mejoras realizadas por el donatario a su costa no integran el valor de transmisión del donante.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal de la donación frente a la venta en términos de ganancia patrimonial.
  • Determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para fijar el valor de transmisión.

Checklist

  • Verificar que la operación sea una liberalidad para confirmar la imposibilidad de declarar pérdidas.
  • Comprobar que el valor de transmisión no exceda el valor de mercado.
  • Identificar las inversiones, mejoras y gastos inherentes para determinar el valor de adquisición.
  • Excluir las construcciones realizadas por el donatario del valor de transmisión del donante.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0253-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/02/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículos 33 a 36. Descripción de hechos El consultante y su cónyuge son propietarios de una finca rústica arrendada a uno de sus hijos desde 2017. En una parte de la finca que se encontraba en baldío dicho hijo ha construido un invernadero a su costa en el que se encuentra ejerciendo una actividad agrícola. Es la intención del consultante y su cónyuge la donación de la finca a su hijo. Cuestión planteada Valor de transmisión del inmueble que pretenden donar a los efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial a integrar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa En primer lugar, se debe hacer constar que únicamente se va a proceder a contestar las cuestiones planteadas por el consultante y no las relativas a su hijo dado que este no consta como consultante. Al respecto, el artículo 88 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, dispone que las consultas han de ser formuladas por los obligados tributarios respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, la donación de un inmueble generará en el donante una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición. Esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, según dispone el artículo 34 de la Ley del Impuesto, valores que vienen definidos en los artículos 35 y 36 de la citada Ley. No obstante lo anterior, si se generase una pérdida patrimonial no se computará como tal por aplicación del apartado 5 del artículo 33, según el cual: “No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: (…). c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades. (…).” Por su parte, el artículo 35 establece lo siguiente: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” Y el artículo 36: “Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. (...)”. Por tanto, la cuantificación de la ganancia o pérdida patrimonial se realizará por diferencia entre el valor de transmisión (el que resulte de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, no debiendo tener en cuenta la construcción realizada por su hijo a su costa) y de adquisición (importes que realmente se han satisfecho en su adquisición, con las matizaciones que incorpora el apartado 1,b) del artículo 35 de la Ley del Impuesto). El importe de la ganancia así calculada se integrará en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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