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V0244-25 5 de marzo de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

La ganancia por la venta de un negocio se imputa en el año de la transmisión o mediante pagos sucesivos

Un empresario pregunta cuándo debe tributar por la ganancia de la venta de su negocio, habiendo recibido un anticipo en 2024 pero con efectos en 2025. La DGT responde que la ganancia se imputa en 2025, cuando se produce la transmisión, aunque permite optar por el reparto proporcional de la renta si se cumplen los requisitos de operaciones a plazos.

La cuestión planteada

Imputación temporal de la ganancia patrimonial obtenida por la venta.

El criterio de la DGT

La alteración patrimonial se entiende producida en el periodo impositivo en que se transmite el negocio, que en este caso es 2025. El anticipo recibido en 2024 no genera la obligación de tributar en ese año, sino en 2025. No obstante, al ser una operación con pagos sucesivos cuyo plazo entre la entrega y el último vencimiento supera el año, el contribuyente puede optar por imputar las rentas proporcionalmente a medida que los cobros sean exigibles.

Implicaciones prácticas

  • La transmisión del negocio determina el ejercicio de imputación por defecto.
  • Existe la opción de imputar la ganancia de forma proporcional según la exigibilidad de los cobros.
  • La elección del método de imputación debe aplicarse a la totalidad de la operación.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto en la base imponible de cada ejercicio según el método de imputación elegido.
  • Analizar la liquidez necesaria para afrontar la tributación en el ejercicio de la transmisión.

Checklist

  • Identificar la fecha exacta de la transmisión del negocio.
  • Determinar el calendario de exigibilidad de los cobros pactados.
  • Comparar la carga fiscal entre la imputación íntegra y la imputación proporcional.
  • Verificar la aplicación uniforme del criterio elegido para toda la operación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0244-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/03/2025 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos Refiere el consultante que "es un empresario corredor de seguros, que tributa por los rendimientos de su actividad económica en el IRPF en régimen de estimación directa y el 22 de octubre de 2024 ha firmado un contrato de venta de su negocio con fecha de efectos de 1 de enero de 2025, por el cual se obliga a entregar su correduría de seguros en dicha fecha por un precio que se pagará de la siguiente forma: • Un primer importe pagado a cuenta del precio se ha cobrado por adelantado el día de la firma del citado contrato el día 22 de octubre de 2024. • El importe restante se cobrará en tres pagos de igual importe cada uno de ellos, en 2025, 2026 y 2027". Cuestión planteada Imputación temporal de la ganancia patrimonial obtenida por la venta. Contestación completa El artículo 28.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio establece que "para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarán conforme a lo previsto en la sección 4ª del presente capítulo". Por tanto, la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la venta del negocio de correduría de seguros se determinará según lo dispuesto en el artículo 34.1 de la Ley 35/2006, esto es: por diferencia entre los valores de adquisición. A la imputación temporal de las pérdidas y ganancias patrimoniales se refiere el artículo 14.1 c) de la Ley del Impuesto estableciendo que “se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial”, alteración que en este supuesto se entenderá producida en el período impositivo en que se produce la transmisión del negocio, circunstancia que —conforme con lo indicado en el escrito de consulta— se considera producida en el presente caso en 2025. Dicho lo anterior, en cuanto el importe percibido en 2024 en concepto de adelanto se constituye en parte del precio de la compraventa del negocio, su incidencia en la liquidación del impuesto se producirá en el período impositivo 2025, período en el que se entiende producida la alteración patrimonial realizada la venta del negocio, ya que no es hasta el 1 de enero de este último año cuando el contrato produce sus efectos, pues hasta esa fecha el consultante mantiene la titularidad del negocio. Ahora bien, dicho lo anterior, y al establecerse el cobro en varios años (anticipo y tres pagos iguales en 2025, 2026 y 2027), no puede dejar de mencionarse la regla especial de imputación que se recoge en la letra d) del apartado 2 del mismo artículo 14, donde se dispone lo siguiente: “En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado aquéllas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea superior al año. (…)”. Conforme con esta regulación legal, el consultante podrá optar por la aplicación de esta regla especial de imputación temporal al ser superior al año el plazo comprendido entre la operación de venta de la cartera de clientes y el vencimiento del último plazo. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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