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V0150-22 31 de enero de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

La cesión de teléfonos móviles y accesorios para el trabajo no constituye retribución en especie

Una empresa consultaba si ceder teléfonos móviles y sus accesorios a sus empleados para realizar su labor suponía un rendimiento en especie. La DGT responde que no hay retribución si los medios son necesarios para el desempeño de la actividad laboral.

La cuestión planteada

Exclusión de la consideración de dicha cesión como rendimiento del trabajo en especie en el IRPF.

El criterio de la DGT

No existe retribución en especie cuando la empresa pone a disposición del trabajador las máquinas, útiles y herramientas necesarias para realizar su trabajo. Esto se aplica tanto en los locales de la empresa como fuera de ellos, por ejemplo en teletrabajo o domicilios de clientes. En este caso, la cesión de teléfonos y accesorios tiene una conexión indudable con el desempeño de la actividad laboral, por lo que no deriva rendimiento del trabajo en especie.

Implicaciones prácticas

  • La cesión de dispositivos móviles y accesorios no tributa en el IRPF del trabajador si se justifica su necesidad para la actividad.
  • El criterio se extiende a modalidades de trabajo fuera de las instalaciones, como el teletrabajo o desplazamientos a clientes.
  • La empresa no debe integrar el valor de estos equipos en la base imponible de los rendimientos del trabajo de sus empleados.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad técnica de cada dispositivo asignado para asegurar su vinculación con la actividad laboral.
  • Analizar la política de asignación de herramientas para evitar que elementos de uso puramente personal sean considerados retribución.

Checklist

  • Verificar que el teléfono y sus accesorios son necesarios para el desempeño de las funciones.
  • Documentar la finalidad profesional de la cesión de cada equipo.
  • Comprobar que la propiedad de los dispositivos permanece en la empresa.
  • Asegurar que el uso de los medios no se desvirtúe hacia un uso exclusivamente privado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0150-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 31/01/2022 Normativa Ley 35/2006, art. 42 Descripción de hechos La empresa consultante, que tiene como actividad la instalación de equipos de alarma en domicilios y negocios, cede a sus empleados el uso para la realización de su trabajo, de un teléfono móvil y sus elementos accesorios (cargador, cable, baterías, tarjetas multi-SIM, carcasa, etc.), y otros elementos de similares y análogas características, de propiedad de la empresa. Manifiesta la compañía que el código de conducta prohíbe el uso privativo de dichos instrumentos de trabajo, prohibición que queda recogida con carácter general en la política de uso profesional de los teléfonos de empresa, y con carácter individualizado en las cláusulas contractuales recogidas en los contratos de trabajo. Cuestión planteada Exclusión de la consideración de dicha cesión como rendimiento del trabajo en especie en el IRPF. Contestación completa De conformidad con lo dispuesto en el artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Por otra parte, el artículo 42.1 de la misma ley dispone que “constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda”. A ello añade en un segundo párrafo que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. Se plantea por la entidad consultante si la cesión de teléfonos móviles, junto con sus elementos accesorios (cargador, cable, baterías, tarjetas multi-SIM, carcasa, etc.), y otros elementos de similares y análogas características a sus empleados para la realización de su trabajo pudiera dar lugar a una retribución en especie. En términos generales y antes de pasar al análisis del caso consultado, debe indicarse que no existe retribución en especie cuando la empresa pone a disposición del trabajador las máquinas, útiles y herramientas de propiedad o titularidad de la empresa necesarias para que este realice su trabajo. La inexistencia de rendimiento de trabajo debe afirmarse no sólo en el caso de que la puesta a disposición del trabajador de los referidos medios (máquinas, útiles y herramientas) se produzca en los locales de la empresa, sino también cuando el trabajador presta sus servicios fuera de dichos locales, como ocurre cuando desarrolla su trabajo en su propio domicilio en los supuestos de teletrabajo, o en el domicilio de los clientes de la empresa. Por otro lado, y también en términos generales, debe tenerse en cuenta que podrá constituir un rendimiento de trabajo en especie, de acuerdo con el antes reproducido artículo 42.1 de la Ley del Impuesto, la utilización, consumo u obtención para fines particulares del trabajador de aquellos medios: máquinas, útiles y herramientas Sentado lo anterior y pasando al análisis del caso concreto planteado, debe indicarse que dada la naturaleza de la herramienta cedida por la empresa a sus trabajadores —teléfonos móviles y sus elementos accesorios, así como otros elementos de similares y análogas características— y su indubitable conexión con el desempeño de la actividad laboral teniendo en cuenta las circunstancias que concurren en su utilización descritas en los hechos, debe concluirse que de dicha cesión no deriva la existencia de rendimiento del trabajo en especie alguno. Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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