Die spanische Wegzugsteuer besteuert unrealisierte stille Reserven, wenn ein Steuerpflichtiger seinen steuerlichen Wohnsitz ins Ausland verlegt. Für natürliche Personen unterwirft Artikel 95 bis LIRPF nicht realisierte Gewinne auf Aktien und Beteiligungen, die bestimmte Schwellenwerte überschreiten, der Besteuerung, wenn der Steuerpflichtige aufhört, spanischer Steuerresident zu sein. Für juristische Personen besteuert Artikel 19 LIS Vermögenswerte, die beim Wegzug des Unternehmens oder einer Betriebsstätte ins Ausland aus der spanischen Steuersouveränität herausfallen.
In der Praxis
Was ist die Wegzugsteuer in Spanien
Die Wegzugsteuer (exit tax) verhindert, dass stille Reserven auf bestimmte Vermögenswerte unversteuert bleiben, wenn ein Steuerpflichtiger die spanische Steuerjurisdiktion verlässt. Es gibt zwei eigenständige Regelungen: eine für natürliche Personen (Art. 95 bis LIRPF) und eine für juristische Personen (Art. 19 LIS).
Wegzugsteuer für natürliche Personen (Art. 95 bis LIRPF)
Artikel 95 bis LIRPF, eingeführt durch das Gesetz 26/2014, schreibt vor, dass Steuerpflichtige, die aufhören, in Spanien steuerlich ansässig zu sein, in ihrer letzten IRPF-Erklärung unrealisierte Veräußerungsgewinne auf Aktien und Beteiligungen erklären müssen, sofern einer der folgenden Schwellenwerte überschritten wird:
- Der Gesamtmarktwert der betreffenden Beteiligungen übersteigt 4.000.000 EUR, oder
- Der Marktwert einer Beteiligung an einem einzelnen Unternehmen übersteigt 1.000.000 EUR und die gehaltene Beteiligung beträgt mindestens 25 Prozent.
Der steuerpflichtige Gewinn berechnet sich als Differenz zwischen dem Marktwert zum Wegzugszeitpunkt und den ursprünglichen Anschaffungskosten.
Ratenzahlung bei Wegzug in die EU/EWR
Verlegt der Steuerpflichtige seinen Wohnsitz in einen EU-Mitgliedstaat oder EWR-Staat mit wirksamer Informationsaustauschabkommen, kann die Steuer in fünf gleichen Jahresraten ohne Zinsen bezahlt werden. Kehrt der Steuerpflichtige innerhalb von fünf Jahren nach Spanien zurück, kann er die Rückerstattung der bezahlten Steuer beantragen.
Wegzugsteuer für juristische Personen (Art. 19 LIS)
Artikel 19 des spanischen Körperschaftsteuergesetzes (LIS) besteuert Vermögenswerte, die aufhören, einer spanischen Betriebsstätte zuzurechnen zu sein, oder deren Eigentum in einen anderen Staat verlagert wird, indem die Differenz zwischen Marktwert und Steuerwert dieser Vermögensgegenstände in die Bemessungsgrundlage einbezogen wird.
Abgrenzung zur US-Wegzugsteuer
Die spanische Wegzugsteuer darf nicht mit dem US-amerikanischen exit tax nach Section 877A des Internal Revenue Code verwechselt werden, der für US-Bürger und Daueraufenthaltsberechtigte gilt, die auf ihre Staatsbürgerschaft oder ihren Daueraufenthalt verzichten.