Verrechnungspreise

Was sind Verrechnungspreise?

Verrechnungspreise sind die in Transaktionen zwischen verbundenen Parteien vereinbarten Beträge: Warenverkäufe, Dienstleistungserbringungen, Überlassung immaterieller Vermögenswerte, Darlehen oder alle sonstigen wirtschaftlichen Transaktionen zwischen Einheiten derselben Gruppe oder zwischen einem Gesellschafter und seiner Gesellschaft. Der maßgebliche Grundsatz ist der Fremdvergleichsgrundsatz: Der vereinbarte Preis muss der sein, den unabhängige Parteien unter normalen Marktbedingungen vereinbart hätten.

In Spanien findet sich die Regelung in Artikel 18 des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) und in den Körperschaftsteuer-Durchführungsvorschriften (Artikel 13 bis 16 des RIS), vollständig abgestimmt mit den OECD-Verrechnungspreisleitlinien für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen.

Transaktionen zwischen verbundenen Parteien, die zum Marktwert bewertet werden müssen

• Transaktionen zwischen einer Einheit und ihren Gesellschaftern oder Partnern mit einer Beteiligung von 25 % oder mehr
• Transaktionen zwischen einer Einheit und ihren Geschäftsführern oder Vorstandsmitgliedern
• Transaktionen zwischen Einheiten innerhalb derselben Gruppe (Muttergesellschaften, Tochtergesellschaften, Schwestergesellschaften)
• Transaktionen zwischen einer spanischen Einheit und Einheiten in Nullsteuergebieten oder Steueroasen

Anerkannte Bewertungsmethoden

Primärmethoden (bevorzugt):

• Preisvergleichsmethode (CUP): Vergleich mit Marktpreisen bei ähnlichen Transaktionen zwischen unabhängigen Parteien
• Wiederverkaufspreismethode (RPM): Der Preis, zu dem das Produkt an einen Dritten weiterverkauft wird, abzüglich der marktüblichen Bruttomarge
• Kostenaufschlagsmethode (CPM): Die Produktionskosten des Lieferanten zuzüglich der marktüblichen Gewinnmarge

Gewinnbasierte Methoden (ergänzend):

• Transaktionale Nettomargenmethode (TNMM)
• Gewinnaufteilungsmethode

Dokumentationspflichten

Unternehmen mit Transaktionen zwischen verbundenen Parteien, die 250.000 EUR pro Jahr mit demselben Vertragspartner überschreiten, müssen eine spezifische Dokumentation (Stammdokumentation und lokale Dokumentation in der OECD-Terminologie) führen, die belegt, dass die angewendeten Preise dem Marktwert entsprechen. Für Gruppen mit einem Umsatz über 750 Mio. EUR ist der länderbezogene Bericht (Country-by-Country Report, CbCR) obligatorisch.

Strafen bei Nichteinhaltung

Strafen für fehlerhaft bepreiste oder undokumentierte Transaktionen zwischen verbundenen Parteien sind erheblich: zwischen 15 % und 25 % der Differenz zwischen dem deklarierten Wert und dem von der Steuerbehörde festgestellten Marktwert, mit einem Mindestbetrag von 3.000 EUR oder 15.000 EUR je nach Art des Verstoßes.

Bedeutung für Unternehmen

Verrechnungspreise sind einer der steuerrechtlich risikoreichsten Bereiche für Unternehmensgruppen und Unternehmen mit bedeutenden Gesellschaftern. Eine gut dokumentierte Verrechnungspreispolitik mindert nicht nur das Risiko von Strafen, sondern ermöglicht es auch, die Steuerstruktur der Gruppe nachhaltig und gegenüber jeder AEAT-Prüfung verteidigungsfähig zu optimieren.