GILTI (*Global Intangible Low-Taxed Income*, «globale immaterielle niedrigbesteuerte Einkünfte») ist ein US-amerikanisches Anti-Deferral-Regime, das durch die Steuerreform von 2017 (Tax Cuts and Jobs Act, IRC §951A) eingeführt wurde. Es verpflichtet US shareholders ausländischer Controlled Foreign Corporations (CFCs) dazu, jährlich einen Mindestbetrag der von diesen CFCs erzielten Erträge in ihr US-amerikanisches steuerpflichtiges Einkommen einzubeziehen — auch ohne Ausschüttung. Für einen in Spanien ansässigen US citizen, der zusätzlich der spanischen Hinzurechnungsbesteuerung (TFI) ausgesetzt ist, kann eine schwer neutralisierbare Doppelbesteuerung entstehen.
In der Praxis
Was ist GILTI?
Der Global Intangible Low-Taxed Income (GILTI) ist ein US-amerikanisches Anti-Deferral-Steuerregime, das durch Section 14201 des Tax Cuts and Jobs Act von 2017 eingeführt und in IRC §951A kodifiziert wurde. Sein Ziel ist es, zu verhindern, dass US shareholders ausländischer kontrollierter Körperschaften (CFCs) Erträge in Niedrigsteuergebieten ansammeln und die US-amerikanische Steuerpflicht bis zur Ausschüttung unbegrenzt aufschieben.
Vereinfacht ausgedrückt: Kontrolliert ein US person eine ausländische Körperschaft, die Erträge erzielt, die eine bestimmte Normalrendite-Schwelle auf materielle Vermögenswerte übersteigen, werden diese Überschusserträge — das GILTI — in die steuerpflichtige Bemessungsgrundlage des US shareholders in den USA in dem Jahr einbezogen, in dem die CFC sie erzielt, unabhängig von einer Ausschüttung.
Wie wird das GILTI berechnet?
Das GILTI berechnet sich als Net CFC Tested Income abzüglich des QBAI (qualified business asset investment return): 10 % des Nettobuchwerts der materiellen Betriebsvermögenswerte der CFCs. Das Ergebnis sind, vereinfacht gesagt, die Erträge der CFC, bei denen angenommen wird, dass sie aus immateriellen Werten oder Standortvorteilen stammen — daher der Name.
Die anwendbaren Steuersätze variieren je nach Art des Steuerpflichtigen:
- US-Körperschaften (C-Corps): Das GILTI wird zu 50 % in die Bemessungsgrundlage einbezogen, mit einem Abzug nach §250, was zu einem effektiven Steuersatz von 10,5 % führt (bzw. 13,125 % ab 2026, wenn der Abzug auf 37,5 % sinkt). Zudem können sie eine Foreign Tax Credit von 80 % der von der CFC auf GILTI-Erträge gezahlten Steuern anrechnen.
- Natürliche Personen (US individuals): Sie beziehen das GILTI zu 100 % in ihr ordentliches Einkommen ein und werden mit ihrem Grenzsteuersatz besteuert (bis zu 37 % auf Bundesebene). Sie haben keinen direkten Zugang zur 80%igen Foreign Tax Credit oder zum Abzug nach §250 — es sei denn, sie treffen die Wahl nach §962.
Die Wahl nach §962: das Instrument des US individual bei GILTI
Die §962-Wahl (IRC §962) erlaubt es einer natürlichen Person, für Zwecke der Subpart F-Einkünfte (einschließlich GILTI) so behandelt zu werden, als wäre sie eine US-amerikanische Körperschaft. Die Folgen sind:
- Die Person erhält Zugang zum §250-Abzug (50 %, oder 37,5 % ab 2026) auf das GILTI.
- Sie kann die Foreign Tax Credit zu 80 % der von der CFC auf das GILTI gezahlten Steuern anrechnen.
- Sie wird auf das Netto-GILTI zu einem effektiven Steuersatz von 10,5 %–13,125 % besteuert, statt zu ihrem persönlichen Grenzsteuersatz.
Die Wahl ist jährlich und widerruflich. Sie ist sinnvoll, wenn der persönliche Grenzsteuersatz des Steuerpflichtigen hoch ist und die CFC bereits Steuern in ihrer ausländischen Jurisdiktion zahlt.
Doppelexposition: GILTI und spanische TFI gleichzeitig
Für einen in Spanien steuerlich ansässigen US citizen, der eine ausländische Körperschaft kontrolliert, können gleichzeitig anfallen:
- In den USA: GILTI-Zurechnung nach IRC §951A in der US-amerikanischen Einkommensteuererklärung (Form 1040).
- In Spanien: Zurechnung nach dem Regime der Hinzurechnungsbesteuerung (Art. 91 LIRPF), wenn die vier kumulativen Voraussetzungen erfüllt sind (Kontrolle ≥ 50 %, effektiver Steuersatz < 75 % des spanischen IS-Satzes, passive Einkünfte > 15 %, unzureichende Substanz).
Beide Regime können dem gleichen Steuerpflichtigen dieselben Erträge — wenn auch mit unterschiedlichen Bemessungsgrundlagen und Steuersätzen — zurechnen. Das DBA Spanien–USA eliminiert diese Überlappung nicht unmittelbar: Anrechnungsbeträge für Doppelbesteuerung sind das Mittel zur Minderung, aber ihre Anwendung in diesem Szenario ist komplex und erlaubt nicht immer eine vollständige Beseitigung der Doppelbelastung.
Zusammenspiel mit dem Form 5471
Steuerpflichtige, die dem GILTI unterliegen, müssen das Form 5471 mit den Schedules I, P, Q und R einreichen, um die GILTI-Zurechnung zu berechnen und zu erklären. Die Daten aus dem Form 5471 bilden die Berechnungsgrundlage des GILTI für ausländische kontrollierte Körperschaften.
Wenn wir bei BMC US citizens beraten, die nach Spanien ziehen und Beteiligungen an ausländischen Einheiten halten, ist die Analyse der Wechselwirkung zwischen GILTI und TFI stets einer der ersten Punkte der Diagnose. Die Doppelexposition ist nicht unvermeidlich — sie zu ignorieren hingegen ist kostspielig.
Weiterführende Einträge: Form 5471 · Subpart F · Hinzurechnungsbesteuerung (TFI)