Das Form 5471 ist die jährliche Informationserklärung, die der IRS von US persons (US-Staatsbürgern, Permanent Residents und Personen, die den Substantial Presence Test erfüllen) mit einem qualifizierten Interesse an einer ausländischen Körperschaft verlangt. Es handelt sich nicht um eine Steuerzahlungspflicht, sondern um eine Offenlegungspflicht — doch die Strafen bei Nichterfüllung sind erheblich. Für einen US citizen mit Wohnsitz in Spanien, der an einer spanischen Sociedad Limitada beteiligt ist, ist dieses Formular aus IRS-Sicht in der Regel zwingend erforderlich.
In der Praxis
Was ist das Form 5471?
Der Information Return of U.S. Persons with Respect to Certain Foreign Corporations — bekannt unter seiner Formularnummer Form 5471 — ist eine jährliche Informationserklärung, die der IRS von US persons verlangt: US-Staatsbürgern, Permanent Residents (Green Card-Inhaber) und Personen, die den Substantial Presence Test erfüllen, sofern sie ein qualifiziertes Interesse an einer ausländischen Körperschaft halten.
Es ist kein Formular zur Steuerzahlung im eigentlichen Sinne, sondern eine Informationspflicht. Die darin erfassten Daten fließen jedoch unmittelbar in die Berechnung des GILTI (§951A IRC) und der Subpart F-Zurechnung (§951 IRC) für diejenigen ein, die US shareholders einer Controlled Foreign Corporation (CFC) sind.
Wer zur Einreichung verpflichtet ist: die fünf Kategorien
Der IRS definiert fünf Kategorien von Erklärungspflichtigen (categories of filers):
| Kategorie | Wer es ist | Was erklärt wird |
|---|---|---|
| Kategorie 1 | US shareholder einer S-Corporation mit Beteiligung an einer ausländischen Körperschaft | Eigentümerstruktur |
| Kategorie 2 | Leitender Angestellter oder Direktor einer ausländischen Körperschaft, der ≥10 % ihrer Anteile erworben hat | Grunddaten der Körperschaft |
| Kategorie 3 | US person, die ≥10 % des Kapitals einer ausländischen Körperschaft erwirbt oder erhöht | Details des Erwerbs (Schedule O) |
| Kategorie 4 | US person, die eine ausländische Körperschaft zu irgendeinem Zeitpunkt des Steuerjahres kontrolliert (>50 % Stimmen oder Wert) | Bilanz, Gewinn und Verlust, konzerninterne Transaktionen (Schedules B, C, E, F, G, H, I, J, M) |
| Kategorie 5 | US shareholder (≥10 %) einer CFC | Subpart F-Erträge und GILTI-Zurechnung (Schedules I, J, P, Q, R) |
Die Kategorien schließen sich nicht gegenseitig aus: Ein Steuerpflichtiger kann gleichzeitig mehreren Kategorien angehören.
Der häufigste Fall im Cluster Spanien–USA: der US citizen mit spanischer SL
Es gibt einen Fall, der viele US-amerikanische Klienten überrascht, die sich in Spanien niederlassen, um zu arbeiten oder ein Unternehmen zu gründen: Wer eine Sociedad Limitada (SL) española gründet, hält aus IRS-Sicht eine ausländische Körperschaft. Ist der US citizen zu 10 % oder mehr beteiligt — was bei Alleingesellschaftern fast immer der Fall ist —, muss er das Form 5471 (Kategorien 3 und 4) seiner US-Einkommensteuererklärung (Form 1040) beifügen. Dies gilt unabhängig davon, dass dieselbe SL in Spanien der Körperschaftsteuer unterliegt.
Das Formular ist zusammen mit dem Form 1040 einzureichen (bzw. mit dem Form 1120, wenn der Inhaber eine Körperschaft ist). Es hat keine eigene Frist: Es richtet sich nach der Frist des Hauptformulars, in der Regel der 15. April oder, mit Verlängerung, der 15. Oktober.
Strafen bei Nichterfüllung
Die Strafen für das Nichteinreichen des Form 5471 oder für eine unvollständige Einreichung sind erheblich:
- Grundstrafe: 10.000 USD pro Formular und pro Jahr.
- Laufende Strafe: weitere 10.000 USD pro Monat der Nichterfüllung nach IRS-Mahnung, bis zu einem Maximum von 50.000 USD pro Formular und Jahr.
- Kürzung von Foreign Tax Credits: Der IRS kann die foreign tax credits des Steuerpflichtigen bei Nichterfüllung um 10 % kürzen.
- Strafrechtliche Sanktionen: Bei Betrug oder vorsätzlich falscher Angabe können bundesstrafrechtliche Sanktionen verhängt werden.
Der IRS hat in den letzten Jahren die Überprüfung des Form 5471 intensiviert, indem er die im Rahmen von FATCA und den OECD-CRS-Abkommen erhaltenen Informationen abgleicht.
Die wichtigsten Schedules des Form 5471
Das Formular umfasst mehrere Anlagen (schedules), deren Pflicht von der Kategorie des Erklärenden abhängt:
- Schedule O: Informationen über Erwerb und Veräußerung von Beteiligungen.
- Schedule B: Liste der US shareholders und ihrer Beteiligungen.
- Schedule C / E / F: Gewinn- und Verlustrechnung, im Ausland gezahlte Steuern und Bilanz.
- Schedule J: Gewinn- und Ausschüttungskonten, einschließlich der Previously Taxed Earnings and Profits (PTEP), die eine Doppelbesteuerung bei künftigen Ausschüttungen vermeiden.
- Schedule M: Transaktionen zwischen der CFC und ihren nahestehenden Personen — in seiner Logik vergleichbar mit den spanischen Verrechnungspreisregeln.
- Schedules P, Q, R: Berechnung des GILTI und Aufteilung auf die Gesellschafter.
In meiner Beratungspraxis arbeiten wir bei Form 5471-Fällen stets eng mit US-amerikanischen Steuerberatern zusammen, um sicherzustellen, dass die US-Informationspflichten und die spanischen Erklärungspflichten (Modelo 720, IS oder IRPF) kohärent sind und keine Widersprüche entstehen, die eine Prüfung von einer oder beiden Steuerverwaltungen provozieren könnten.
Weiterführende Einträge: GILTI · Subpart F · LOB-Klausel