Qué es el GILTI
El Global Intangible Low-Taxed Income (GILTI) es un régimen fiscal estadounidense anti-diferimiento introducido por la sección 14201 de la Tax Cuts and Jobs Act de 2017, codificado en el IRC § 951A. Su objetivo es evitar que los US shareholders de corporaciones extranjeras controladas (CFCs) acumulen indefinidamente rentas en jurisdicciones de baja tributación diferiendo el impuesto estadounidense hasta la distribución.
En términos sencillos: si un US person controla una corporación extranjera que obtiene rentas que superan cierto umbral de «retorno normal» sobre activos tangibles, esas rentas excedentes — el GILTI — se incluyen en la renta imponible del US shareholder en EE.UU. en el año en que la CFC las genera, aunque no haya distribución.
Cómo se calcula el GILTI
El GILTI se calcula como la renta neta de prueba (net CFC tested income) menos el QBAI (qualified business asset investment return): el 10 % del valor neto en libros de los activos tangibles de negocio de las CFCs. El resultado es, grosso modo, las rentas de la CFC que se presume derivan de intangibles o de ventajas de localización — de ahí el nombre.
Los tipos impositivos aplicables varían según el tipo de contribuyente:
- Corporaciones estadounidenses (C-Corps): el GILTI se incluye en la base al 50 % con una deducción del § 250, resultando en un tipo efectivo del 10,5 % (o del 13,125 % desde 2026, si la deducción baja al 37,5 %). Además, pueden aplicar un crédito fiscal extranjero del 80 % de los impuestos pagados por la CFC sobre las rentas GILTI.
- Personas físicas (US individuals): incluyen el GILTI al 100 % en su renta ordinaria y tributan a su tipo marginal (hasta el 37 % federal). No tienen acceso directo al crédito fiscal extranjero del 80 % ni a la deducción del § 250, salvo que hagan la elección § 962.
La elección § 962: la herramienta del US individual en GILTI
La elección § 962 (IRC § 962) permite que un individuo elija ser tratado como si fuera una corporación estadounidense a efectos de los ingresos Subpart F (que incluyen el GILTI). Las consecuencias son:
- El individuo accede a la deducción del § 250 (50 %, o 37,5 % desde 2026) sobre el GILTI.
- Puede aplicar el crédito fiscal extranjero al 80 % de los impuestos pagados por la CFC sobre el GILTI.
- Tributa sobre el GILTI neto a un tipo efectivo del 10,5 %-13,125 % en lugar de a su tipo marginal personal.
La elección es anual y revocable. Tiene sentido cuando el tipo marginal personal del contribuyente es elevado y la CFC ya paga impuestos en su jurisdicción extranjera.
Doble exposición: GILTI y TFI española en paralelo
Para un US citizen residente fiscal en España que controla una corporación extranjera, puede producirse simultáneamente:
- En EE.UU.: Imputación GILTI bajo IRC § 951A en el Form 1040 estadounidense.
- En España: Imputación bajo el régimen de transparencia fiscal internacional (art. 91 LIRPF) si se cumplen las cuatro condiciones acumulativas (control ≥ 50 %, tipo efectivo < 75 % del IS, rentas pasivas > 15 %, sin sustancia suficiente).
Ambos regímenes pueden imputar las mismas rentas al mismo contribuyente, aunque con bases y tipos distintos. El CDI España-EE.UU. no elimina esta superposición de forma directa: los créditos por doble imposición son la herramienta de mitigación, pero su aplicación en este escenario es compleja y no siempre permite eliminar completamente la doble carga.
Interacción con el Form 5471
Los contribuyentes sujetos al GILTI deben presentar el Form 5471 con los Schedules I, P, Q y R correspondientes para calcular y declarar la imputación GILTI. La información del Form 5471 es la base de cálculo del GILTI para las corporaciones extranjeras controladas.
En BMC cuando asesoramos a US citizens que se trasladan a España y tienen participaciones en entidades extranjeras, el análisis de la interacción GILTI + TFI es siempre uno de los primeros puntos del diagnóstico. La doble exposición no es inevitable — pero ignorarla sí lo es costoso.