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Subvention courante : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 23 rescrits · 2016–2025

Doctrine en vigueur

Les subventions destinées à compenser des dépenses ou des revenus sont qualifiées de subventions courantes et constituent des revenus d'activités économiques. Leur imputation temporelle doit être effectuée lors de la période fiscale au cours de laquelle intervient la résolution d'attribution définitive, indépendamment du moment du paiement. Si le contribuable applique le critère de la caisse, l'imputation est reportée au moment de l'encaissement.

La position de la DGT reste constante quant à la qualification de ces aides comme revenus d'activités économiques et à leur nature de subvention courante. Il a été systématiquement réitéré que l'imputation temporelle intervient lors de la résolution d'attribution définitive, sauf option pour le critère de la caisse. Aucun changement de critère n'est observé dans la séquence analysée.

Analyse fondée sur 22 des 23 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

23

V1379-25 21 juil. 2025

Le remboursement d'une subvention courante doit réduire le revenu net des modules de l'exercice concerné

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivarendimiento neto de módulossubvención corrientereintegro de subvenciónimputación temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V0841-22 20 avr. 2022

Le remboursement d'une subvention courante perçue antérieurement est une charge déductible lors de l'exercice du reversement

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación directasubvención corrienterendimiento netogasto deducibleimputación temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1

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V2996-21 1 déc. 2021

Les aides à l'installation des agriculteurs sont imposées comme revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención de capitalsubvención corrienteimputación temporalcriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1741-21 4 juin 2021

Les subventions compensant la perte de revenus sont imputées à l'exercice de la résolution définitive

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalresolución concesionariamétodo de estimación directa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1694-21 2 juin 2021

Les subventions de la PAC sont imposées comme revenus d'activités économiques et les baux comme revenus de capital immobilier

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienterendimientos de capital inmobiliarioimputación temporalcriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22

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V1665-21 31 mai 2021

Les subventions compensant la perte de revenus des travailleurs indépendants sont imposées comme revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalresolución concesionariaautónomos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1630-21 28 mai 2021

Les aides pour compenser la perte de revenus sont considérées comme des revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalresolución concesionariacriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1503-21 21 mai 2021

Les subventions de maintien de l'activité économique sont considérées comme des revenus d'activités économiques en IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasestimación directasubvención corrienteimputación temporalcriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1452-21 18 mai 2021

Les subventions de compensation sont considérées comme des revenus d'activités économiques au titre de l'IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalcriterio de cobros y pagosresolución concesionaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1082-21 23 avr. 2021

Les subventions pour le financement des cotisations des travailleurs indépendants sont imposées comme revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalcriterio de devengocriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1018-21 20 avr. 2021

Les subventions à l'emploi indépendant sont imposées comme revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalcriterio de cobros y pagosresolución concesionaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V3194-20 26 oct. 2020

Les subventions pour le financement d'immobilisations sont comptabilisées comme produits selon l'amortissement de l'investissement

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

subvención de capitalsubvención corrienterendimientos de actividades económicasamortizacióninmovilizado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1

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V2924-20 29 sept. 2020

Les subventions de prévention des dommages forestiers sont des revenus d'activité à l'IRPF et ne sont pas soumises à la TVA

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalbase imponiblecontraprestación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.b

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V2180-20 29 juin 2020

Les subventions de la PAC sont imputées lors de la décision définitive, sauf option pour le critère de caisse

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasimputación temporalsubvención corrienteresolución concesionariacriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V2003-20 18 juin 2020

Les subventions pour entrepreneurs innovants sont considérées comme des revenus d'activités économiques et des subventions courantes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrientesubvención de capitalimputación temporalcriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1685-20 29 mai 2020

Les subventions compensant les cotisations des travailleurs indépendants sont imposées comme revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrientecriterio de cobros y pagosimputación temporalcuotas de autónomos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1063-20 24 avr. 2020

La subvention pour l'installation d'une exploitation agricole est imputée à l'exercice de sa résolution définitive

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención de capitalsubvención corrienteimputación temporalcriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V0984-20 21 avr. 2020

Les subventions destinées à compenser des dépenses sont imputées lors de l'exercice de la décision définitive d'attribution

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalresolución concesionariacriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V0726-20 6 avr. 2020

Imputation de la subvention d'installation agricole : exercice de la résolution définitive ou de l'encaissement

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención de capitalsubvención corrienteimputación temporalcriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V0622-20 31 mars 2020

La subvention des cotisations des travailleurs indépendants est imposable en tant que revenu d'activité économique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrienteimputación temporalcuotas renta especial autónomoscriterio de cobros y pagos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1216-19 30 mai 2019

Les subventions à la création d'entreprises en zones rurales sont imputées comme revenus d'activités économiques

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassubvención corrientesubvención de capitalimputación temporalresolución concesionaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V2494-17 4 oct. 2017

Impossibilité d'appliquer la réduction de 30 % pour revenus notoirement irréguliers à la subvention de promotion du travail indépendant

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

subvención corrienterendimientos de actividades económicasnotoriamente irregularreducción del 30%fomento del trabajo autónomo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 32.1

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V3928-16 19 sept. 2016

Les subventions courantes sont exclues du calcul du plafond de revenus en régime d'estimation objective

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivavolumen de ingresossubvención corrienterendimiento netoactividad agrícola Orden HAP/2222/2014LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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