Doctrine par thème · Observatoire DGT

Rachat partiel : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 9 rescrits · 2016–2026

Doctrine en vigueur

Les prestations des plans de pensionnés sont considérées comme des revenus du travail et doivent être intégrées dans la base imposable générale. Si elles sont perçues sous forme de capital, il est possible d'appliquer la réduction de 40 % sur les cotisations versées jusqu'au 31 décembre 2006. Toutefois, ladite réduction ne peut être appliquée qu'une seule fois pour des prestations découlant d'un même événement, permettant au contribuable de choisir l'exercice d'application.

La position de la DGT reste constante quant à la nature des prestations en tant que revenus du travail. Il a été réaffirmé de manière répétée que la réduction de 40 % pour les cotisations antérieures à 2006 est unique par événement, même si plusieurs rachats partiels en capital sont effectués.

Points de bascule

9 avril 2024 V1602-24

Précise que si plusieurs rachats partiels en capital sont effectués pour le même événement, la réduction de 40 % n'est applicable qu'à l'un d'entre eux.

Analyse fondée sur 8 des 9 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 29 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

9

V1050-26 12 mai 2026

Fiscalité des prestations pour droits acquis avant 1992 : revenus du travail et possibilité de réduction

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

derechos consolidadosservicios pasadosseguro colectivorendimientos del trabajorégimen transitorio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).5ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DT 11ª

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V0479-25 25 mars 2025

Les prestations de plans de pensiones sont considérées comme des revenus du travail et sont soumises à une retenue à la source

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoplan de pensionesrescate parcialretenciónbase imponible general LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a) 3.ªRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75.1

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V0324-25 18 mars 2025

Limitation de l'application de la réduction de 40 % sur les rachats de plans de retraite antérieurs à 2007

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen transitorioreducción del 40%contingencia de jubilaciónprestación en forma de capitalrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a) 3.ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DT 12

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V0264-25 6 mars 2025

La réduction de 40 % pour les cotisations antérieures à 2007 ne peut s'appliquer qu'une seule fois pour un même événement

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen transitorioreducción del 40%prestación en forma de capitalcontingenciarendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DT 12

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V1602-24 1 juil. 2024

Impossibilité d'appliquer la réduction de 40 % à plusieurs rachats de capital pour la même contingence

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajorégimen transitorioprestación en forma de capitalcontingencia de jubilaciónreducción del 40% LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a) 3.ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DT 12

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V0588-24 9 avr. 2024

Limitation de l'application de la réduction de 40 % sur les retraits en capital d'un même plan de retraite

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoprestación en forma de capitalcontingencia de jubilaciónrégimen transitorioreducción del 40 por ciento LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a) 3.ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DT 12

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V0251-24 29 févr. 2024

Possibilité de déduire les primes du capital à risque lors du rachat d'une assurance-vie sous conditions spécifiques

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariorescate parcialcapital en riesgoprovisión matemáticabase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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V1322-20 8 mai 2020

Le rachat partiel d'une rente viagère entraîne l'imposition de la totalité de la plus-value initialement exonérée

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

ganancia patrimonialrenta vitaliciaexención por reinversiónrescate parcialautoliquidación complementaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 38.3RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 42.5

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V3166-16 6 juil. 2016

Modèle 720 : les opérations partielles d'assurance effectuées avant le 31 décembre ne sont pas déclarables

SG de Tributos

modelo 720seguros de vidavalor de rescatecesión parcialrescate parcial RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 42 terLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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