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Régime spécial des fusions : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine nuancée Confiance élevée 40 rescrits · 2016–2025

Doctrine en vigueur

Pour appliquer le régime spécial, l'opération doit être réalisée dans le cadre commercial conformément à la Loi 3/2009 et remplir les conditions de la LIS (Impôt sur les sociétés). Le régime n'est pas autorisé si l'objectif principal est la fraude ou l'évasion fiscale ou s'il manque de motifs économiques valables. Dans le cas d'apports en nature, l'activité doit être économique, ce qui nécessite l'emploi d'au moins une personne sous contrat de travail à temps plein.

La position de la DGT reste constante quant à la nécessité de motifs économiques valables et au respect de la Loi 3/2009. L'évolution montre une plus grande spécificité technique en liant la validité de l'activité économique pour les apports en nature à des exigences de structure de travail. Il n'y a pas de changement concernant l'interdiction pour fraude ou évasion fiscale.

Points de bascule

  1. V0162-25

    Établit que pour que la location soit considérée comme une activité économique et permette des apports en nature, il doit être employé au moins une personne sous contrat de travail à temps plein.

Analyse fondée sur 26 des 40 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 19 août 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V5469-26 12 août 2026

Application du régime de neutralité fiscale lors de fusions entre sociétés détenues intégralement par un même associé

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
neutralidad fiscalfusión por absorciónsociedades íntegramente participadasrégimen especial de fusionesreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2511-24 10 déc. 2024

Fusion par absorption au sein d'un groupe familial pour motifs économiques valables : la DGT confirme l'accès au régime de neutralité fiscale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónneutralidad fiscalrégimen especial de fusionesreestructuración empresarialvalor de mercado LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0929-24 25 avr. 2024

La scission totale non proportionnelle exige que les blocs scindés constituent des branches d'activité pour bénéficier du régime spécial

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadrégimen especial de fusionesneutralidad fiscalunidad económica autónoma LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.º a)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2.º
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0873-24 23 avr. 2024

Le régime spécial de neutralité fiscale peut s'appliquer aux apports de participations si les conditions de participation minimale sont remplies

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de fusionesneutralidad fiscalfondos propiosreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 78LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 79
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0587-24 9 avr. 2024

Une fusion par absorption pourrait bénéficier du régime de neutralité fiscale sous réserve de respecter les conditions légales et commerciales

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónneutralidad fiscalmotivos económicos válidosrégimen especial de fusionesventaja fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0429-24 14 mars 2024

Apport non monétaire de participations à des holdings par des personnes physiques : neutralité fiscale, nature patrimoniale des NEWCO et exonération des dividendes (art. 21 LIS)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesaportación de activosentidad holdingneutralidad fiscalexención de dividendos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0013-24 13 févr. 2024

Le régime de neutralité fiscale ne peut être appliqué dans le cadre d'une scission totale non proportionnelle si deux branches d'activité différenciées n'existent pas

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadneutralidad fiscalunidad económica autónomarégimen especial de fusiones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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