Doctrine par thème · Observatoire DGT

Entités sous le régime d'attribution des revenus : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 19 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les entités sous le régime d'attribution des revenus ne sont pas des contribuables de l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques), mais des groupements où les revenus sont attribués à leurs membres tout en conservant la nature de la source. Pour que les revenus soient considérés comme provenant d'activités économiques, l'entité doit organiser par son propre compte des moyens de production ou des ressources humaines, tous les associés assumant le risque entrepreneurial. L'attribution s'effectue selon les pactes entre les membres ou, à défaut, par parts égales.

La position de la DGT reste constante quant à la définition de la nature de ces entités comme de simples véhicules d'attribution de revenus. Tout au long des consultations, les conditions pour que les revenus soient qualifiés d'activité économique ont été précisées, en mettant l'accent sur la nécessité d'organiser des moyens de production ou des ressources humaines. On n'observe pas de changement de critère, mais plutôt une consolidation de la doctrine sur l'attribution et la qualification des revenus.

Points de bascule

  1. V1347-17

    Établit que pour qu'il existe des revenus d'activité économique, l'entité doit organiser par son propre compte des moyens de production ou des ressources humaines.

  2. V1525-22

    Précise que l'absence d'au moins un employé avec un contrat de travail à temps plein pour l'activité de location transforme les revenus en revenus du capital immobilier.

Analyse fondée sur 17 des 19 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

19
V1229-22 31 mai 2022

Les loyers d'un bien immobilier durant la succession non encore acceptée sont attribués aux héritiers au titre des revenus du capital immobilier

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
herencia yacenterendimientos del capital inmobiliarioatribución de rentasentidades en régimen de atribución de rentasimputación de rentas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0631-21 18 mars 2021

La communauté de biens ne peut intégrer que les biens détenus en indivision

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
comunidad de bienesproindivisoatribución de rentasentidades en régimen de atribución de rentascontribuyente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 88
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3420-20 25 nov. 2020

Possibilité d'appliquer l'estimation objective pour une société civile et l'estimation directe pour l'activité professionnelle de l'associé

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
estimación objetivaestimación directaentidades en régimen de atribución de rentassociedades civilesrendimiento neto RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 32.2.aRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 33
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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