Doctrine par thème · Observatoire DGT

Cession de fonds propres : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 29 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les revenus obtenus par la cession de fonds propres à des tiers sont qualifiés de revenus de capitaux mobiliers intégrés dans la base imposable de l'épargne. Dans les contrats de comptes de participation, le participant est imposé sur la différence entre ce qu'il a perçu et ce qu'il a apporté, tandis que pour le gestionnaire, ils constituent des charges ou des revenus d'activité. Les primes de fidélisation des clients sont également considérées comme des revenus issus de la cession de fonds propres soumis à retenue à la source.

La position de la DGT reste constante quant à la qualification des revenus en tant que capitaux mobiliers. La doctrine a progressivement appliqué ce concept à des typologies d'opérations de plus en plus diverses, allant de l'amortissement de prêts et de participations privilégiées aux comptes de participation et aux primes de fidélisation. On n'observe pas de changement de critère, mais plutôt une extension de l'application de l'article 25.2 de la LIRPF à de nouveaux scénarios.

Points de bascule

  1. V1646-22

    Établit que dans les comptes de participation, les apports du participant constituent une cession de fonds propres au gestionnaire, qualifiant les revenus de capitaux mobiliers conformément à l'article 25.2 de la LIRPF.

  2. V5176-26

    Étend la qualification de revenus de capitaux mobiliers aux primes versées par une entité pour accroître la fidélisation du client par le biais d'opérations d'investissement.

Analyse fondée sur 29 des 29 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0736-24 16 avr. 2024

La vente d'obligations d'État est qualifiée de revenu de capitaux mobiliers

SG de Tributación de las Operaciones Financieras
rendimientos del capital mobiliariocesión de capitales propiostransmisión de valoresvalor de transmisiónvalor de adquisición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.2.bLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V4139-15 28 déc. 2015

La conversion de obligations en actions par capitalisation par compensation de creances peut etre exoneree de l'IRNR sous conditions specifiques

SG de Fiscalidad Internacional
capitalización por compensación de créditosconversión de bonos en accionesrendimiento del capital mobiliariocesión de capitales propiosexención fiscal TRLIRNR — RDLeg 5/2004 del IRNR art. 13.3TRLIRNR — RDLeg 5/2004 del IRNR art. 13.1.f.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2155-15 14 juil. 2015

Les revenus de leasing réduisent les charges financières nettes du groupe fiscal

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
gastos financieros netosbeneficio operativoarrendamiento financieroconsolidación fiscalingresos financieros TRLIS Texto Refundido Ley Impuesto sobre SociedadesLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 16
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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