Le Formulaire 190 espagnol (Modelo 190) est le résumé informatif annuel des retenues IRPF et acomptes que les sociétés espagnoles, indépendants et autres retenants doivent déposer. Alors que les Formulaires 111 trimestriels servent à verser le montant agrégé des retenues, le Formulaire 190 détaille, bénéficiaire par bénéficiaire, quels revenus ont été versés, quelles retenues ont été pratiquées et sous quel code et sous-code de type de revenu.
Le Formulaire 190 est l’une des déclarations informatives les plus complexes du système fiscal espagnol : il combine obligation trimestrielle préalable (les 111), volume de données par bénéficiaire, codification par codes/sous-codes et obligation de cadrage exact.
Qu’est-ce que le Formulaire 190 ?
Le Formulaire 190 est la déclaration informative annuelle des retenues IRPF et acomptes. Sa finalité est double :
-
Permettre à l’AEAT de croiser des données entre ce qui est déclaré par les retenants et ce qui est déclaré par les bénéficiaires dans leur IRPF annuel (Formulaire 100).
-
Générer les données fiscales du bénéficiaire : l’information du Formulaire 190 alimente le brouillon IRPF (Renta Web) et le certificat de retenues que le payeur remet au bénéficiaire.
La base légale du Formulaire 190 se trouve dans :
- Article 105.1 de la Loi 58/2003 Générale Tributaire (LGT).
- Article 108 du Règlement IRPF (Décret Royal 439/2007).
- Ordonnance HFP/1335/2021 (avec mises à jour annuelles).
Qui doit déposer le Formulaire 190
Sont tenus tous les retenants ayant pratiqué au moins une retenue déclarée trimestriellement dans les Formulaires 111 durant l’exercice précédent :
- Sociétés avec salariés (SL, SA, coopératives, etc.).
- Indépendants avec employés par compte d’autrui.
- Indépendants et sociétés ayant reçu des factures de professionnels espagnols avec retenue.
- Syndicats de copropriétaires avec personnel contracté.
- Organismes à but non lucratif avec employés.
- Payeurs de prix soumis à retenue.
Si durant l’exercice aucun Formulaire 111 avec retenues n’a été déposé, le Formulaire 190 n’est pas obligatoire.
Échéance de dépôt 2026
Le Formulaire 190 est déposé entre le 1 et le 31 janvier de l’année suivant l’exercice déclaré :
| Exercice déclaré | Échéance de dépôt |
|---|---|
| 2025 | 1 au 31 janvier 2026 |
| 2026 | 1 au 31 janvier 2027 |
| 2027 | 1 au 31 janvier 2028 |
Le dépôt est obligatoirement électronique.
Codes et sous-codes du Formulaire 190
Codes principaux
| Code | Type de revenu |
|---|---|
| A | Revenus du travail personnel en activité (salaires et traitements) |
| B | Pensions et revenus passifs |
| C | Allocations chômage |
| D | Arriérés imputables à des exercices antérieurs |
| E | Rétributions aux administrateurs et membres de conseils |
| F | Cours, conférences, séminaires |
| G | Revenus d’activités professionnelles (indépendants) |
| H | Activités agricoles, élevage et forestières |
| I | Prix littéraires, artistiques ou scientifiques non exemptés |
| J | Autres plus-values imposables |
| K | Exploitations forestières dans montagnes communales |
| L | Contreparties de cession de droits à l’image |
Sous-codes fréquents
- Code A sous-code 01 : Employé en activité, situation générale.
- Code G sous-code 01 : Professionnel avec taux général (15%).
- Code G sous-code 02 : Professionnel avec taux réduit (7%) — nouvel indépendant.
- Code E sous-code 01 : Administrateur de société — régime général (35%).
- Code E sous-code 02 : Administrateur de société avec chiffre d’affaires réduit (19%).
Comment remplir le Formulaire 190
Le formulaire consiste en une déclaration résumé et un détail par bénéficiaire.
Enregistrement par bénéficiaire
Pour chaque bénéficiaire on inclut :
- Numéro fiscal espagnol (NIF / NIE / Passeport).
- Nom et prénoms ou raison sociale.
- Code province et code postal.
- Code (A, B, C, …, L) du type de revenu.
- Sous-code détaillant le régime spécifique.
- Montant intégral des perceptions durant l’exercice.
- Retenues et acomptes pratiqués.
- Frais déductibles (cotisations Sécurité Sociale, mutuelles obligatoires, cotisations syndicales).
- Réductions appliquées (article 18 LIRPF pour revenus irréguliers).
Cadrage avec les Formulaires 111 trimestriels
Le cadrage exact entre les quatre Formulaires 111 trimestriels (ou douze mensuels pour grandes entreprises) et le Formulaire 190 annuel est obligatoire :
Somme retenues case 28 des 4 Formulaires 111 = Total retenues du Formulaire 190Les différences déclenchent des procédures de vérification AEAT.
Erreurs fréquentes dans le Formulaire 190
- Classer dans le code A un conseiller/administrateur : doit aller dans code E avec taux spécifique (35% général).
- Ne pas mettre à jour le taux réduit de 7% à 15% à la fin des 3 ans des nouveaux indépendants.
- Omettre les frais déductibles en code A : les cotisations Sécurité Sociale du travailleur doivent être déclarées.
- Sous-code incorrect : l’AEAT compare avec le code d’activité du bénéficiaire.
- Numéro fiscal d’étranger mal formaté : NIE avec lettre finale omise, passeport sans code pays.
Sanctions pour manquement
Dépôt tardif sans réquisition préalable
- 20 € par donnée ou ensemble de données référant à une même personne ou entité.
- Minimum : 300 €.
- Maximum : 20 000 €.
Dépôt après réquisition AEAT
Les sanctions s’élèvent au double : 40 € par donnée, minimum 600 €, maximum 40 000 €.
Inexactitudes ou omissions de données
150 € par donnée omise, inexacte ou fausse.
Comment BMC vous aide avec le Formulaire 190
Chez BMC Consulting nous gérons la conformité annuelle du Formulaire 190 pour sociétés à capital étranger opérant en Espagne, filiales espagnoles de groupes multinationaux, indépendants et organismes à but non lucratif. Notre service inclut :
- Génération automatique du fichier TXT depuis les données de paie et registres de factures avec retenue de professionnels.
- Vérification des codes et sous-codes pour chaque bénéficiaire.
- Cadrage du Formulaire 190 avec les Formulaires 111 trimestriels avant le dépôt.
- Dépôt électronique et émission de certificats de retenues aux bénéficiaires.
- Défense devant vérifications et inspections AEAT.
Si votre société a besoin d’externaliser la confection du Formulaire 190 annuel ou a des doutes sur la classification correcte des codes et sous-codes, contactez notre équipe fiscale chez BMC Consulting.
