Le Formulaire 100 est l'autoliquidation de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF) que les résidents fiscaux en Espagne présentent annuellement pour les revenus, plus-values et moins-values obtenus durant l'exercice. La campagne des Revenus 2025 se déroule entre le 2 avril et le 30 juin 2026, et couvre tous les revenus, déductions et circonstances fiscales de l'exercice fiscal 2025. Ce guide explique comment fonctionne le formulaire, qui est obligé de le présenter, quels sont les délais exacts et quelles sont les erreurs les plus fréquentes à éviter.
Qu’est-ce que le Formulaire 100 et quand est-il présenté ?
Le Formulaire 100 est la déclaration annuelle de l’IRPF, le tribut le plus important pour les contribuables personnes physiques résidentes en Espagne. Via ce formulaire, le contribuable autoliquide l’impôt correspondant à l’exercice précédent, en intégrant toutes les sources de revenus soumis à l’IRPF : revenus du travail, revenus du capital mobilier et immobilier, revenus d’activités économiques, plus-values et moins-values patrimoniales et imputations de revenus.
Le formulaire est présenté une fois par an, dans la campagne qui commence habituellement en avril et se termine le 30 juin. Il n’existe pas de présentation trimestrielle du Formulaire 100 ; les liquidations trimestrielles d’IRPF pour les indépendants se font via le Formulaire 130 (paiements fractionnés).
La réglementation applicable est la Loi 35/2006 de l’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques et son Règlement d’application (Décret Royal 439/2007). Le Ministère des Finances approuve chaque année l’Ordre Ministériel qui réglemente les conditions spécifiques de chaque campagne, les formulaires et les délais.
Calendrier de la campagne Revenus 2025
2 avril 2026 : Ouverture du délai de présentation télématique. L’AEAT active l’accès au brouillon et aux données fiscales de l’exercice 2025 sur son siège électronique.
Première quinzaine de mai 2026 : Début du Plan « Le Llamamos ». Les contribuables ne disposant pas de moyens télématiques ou préférant une assistance peuvent demander un rendez-vous pour qu’un agent de l’AEAT les appelle.
Première quinzaine de juin 2026 : Ouverture des guichets d’accueil de l’AEAT pour présentation sur rendez-vous.
25 juin 2026 : Dernier jour pour présenter des déclarations avec un solde à payer si l’on souhaite domicilier le paiement sur un compte bancaire.
30 juin 2026 : Clôture définitive du délai pour toutes les modalités de résultat.
Qui est obligé de déclarer
L’obligation de présenter le Formulaire 100 concerne les contribuables qui en 2025 ont obtenu :
Revenus du travail : obligation de déclarer si l’on dépasse 22 000 euros bruts annuels avec un seul employeur, ou 15 000 euros si deux employeurs ou plus ont versé en tout plus de 1 500 euros pour le deuxième et les suivants.
Revenus du capital mobilier et immobilier et plus-values soumis à retenue : si l’ensemble de ces revenus dépasse 1 600 euros annuels.
Revenus locatifs imputés, intérêts de Bons du Trésor et subventions au logement : si leur total dépasse 1 000 euros.
Autres revenus non soumis à retenue : tout revenu de ce type dépassant 500 euros génère une obligation de déclarer.
Indépendamment de ces seuils, sont toujours obligés de déclarer : les indépendants avec activités économiques, ceux qui ont effectué des versements à des plans d’épargne retraite avec droit à réduction, ceux qui ont dû présenter le Formulaire 720 ou le Formulaire 721, et ceux qui ont opéré avec des crypto-actifs générant des plus-values ou moins-values.
Structure du Formulaire 100 : principaux chapitres
La déclaration de l’IRPF s’articule autour des blocs suivants :
Données d’identification et personnelles. Nom, NIF, domicile fiscal, situation familiale (état civil, nombre d’enfants), régime matrimonial et option de déclaration individuelle ou conjointe.
Revenus du travail. Les salaires, retraites, allocations chômage, avantages en nature et tout autre revenu du travail sont renseignés ici.
Revenus du capital immobilier. Les revenus locatifs et les charges déductibles (taxe foncière, charges de copropriété, assurances, amortissements, intérêts hypothécaires du bien loué) sont déclarés ici.
Revenus du capital mobilier. Dividendes, intérêts de comptes et dépôts, revenus d’assurances épargne et autres revenus financiers.
Plus-values et moins-values patrimoniales. Les cessions d’immeubles, actions, parts de fonds d’investissement, crypto-actifs et tout autre actif ayant généré une plus-value ou moins-value sont déclarés ici.
Revenus d’activités économiques. Les indépendants en régime d’estimation directe ou en modules déclarent ici leurs revenus nets.
Base imposable et base liquidable. Calculées automatiquement en appliquant les réductions sur la base imposable générale.
Quote-part intégrale. Résultat de l’application du barème de l’IRPF à la base liquidable générale et du barème de l’épargne à la base de l’épargne.
Déductions. Déductions nationales (maternité, efficacité énergétique, logement acquis avant 2013, dons) et régionales spécifiques à chaque communauté autonome.
Quote-part différentielle. Résulte de la soustraction, à la quote-part liquidée, des retenues et paiements à valoir effectués par les payeurs. Si positive, il y a un solde à payer ; si négative, il y a droit à remboursement.
Modalités de présentation
Présentation télématique (Renta WEB). La méthode principale et recommandée. L’AEAT met à disposition le programme Renta WEB sur son siège électronique. Requiert un certificat numérique reconnu, DNI électronique ou Cl@ve.
Plan « Le Llamamos » (téléphone). Un agent de l’AEAT appelle le contribuable à la date et à l’heure demandées.
Accueil en personne (guichets AEAT). Présentation sur rendez-vous dans les guichets de l’AEAT. Disponible à partir de juin 2026.
Via un conseiller fiscal. Le contribuable peut mandater un professionnel fiscal pour qu’il accède à ses données et présente la déclaration en son nom.
Modalités de paiement du solde à payer
Paiement immédiat. Régler le montant complet lors de la présentation de la déclaration.
Paiement fractionné. Payer 60 % du montant lors de la présentation et les 40 % restants avant le 6 novembre 2026, sans majoration ni intérêts. Il suffit de cocher la case correspondante dans le formulaire.
Échelonnement. Si le contribuable ne peut pas assumer le montant, il peut demander à l’AEAT un échelonnement conformément à l’article 65 de la Loi Générale Tributaire. Cela génère des intérêts de retard.
Le brouillon de Renta WEB : ce qu’il inclut et ce qu’il n’inclut pas
Le brouillon généré par l’AEAT contient les données de l’administration disponibles dans ses registres :
- Certificats de retenues d’employeurs et de caisses de retraite.
- Informations des établissements financiers sur les intérêts, dividendes et fonds d’investissement.
- Données cadastrales des immeubles.
- Informations sur les cessions immobilières communiquées par les notaires.
- Prestations de la Sécurité sociale.
Cependant, le brouillon n’inclut généralement pas :
- Déductions régionales spécifiques.
- Revenus étrangers non communiqués directement à l’AEAT.
- Plus-values de cessions de valeurs via des courtiers étrangers (Degiro, Interactive Brokers, etc.).
- Revenus locatifs sans retenue.
- Plus-values et moins-values de crypto-actifs.
- Compensation de moins-values d’exercices antérieurs nécessitant une vérification manuelle.
C’est pourquoi confirmer le brouillon sans le vérifier est une erreur fréquente pouvant donner lieu à des déclarations incorrectes ou à des régularisations ultérieures de l’AEAT.
Erreurs les plus fréquentes dans le Formulaire 100
Ne pas inclure les revenus étrangers. Les résidents fiscaux en Espagne sont imposés sur leur revenu mondial. Salaires d’employeurs étrangers, intérêts de comptes à l’étranger, dividendes d’actions internationales et loyers d’immeubles à l’étranger doivent figurer dans la déclaration même si l’employeur n’a pas pratiqué de retenue espagnole. La Convention fiscale Franco-Espagnole de 1995 prévoit des mécanismes d’élimination de la double imposition (méthode d’imputation) que l’on doit correctement appliquer.
Ne pas déclarer les plus-values de courtiers étrangers. Les opérations de vente d’actions ou d’ETF via des plateformes comme Degiro ou Interactive Brokers ne sont pas déclarées par le courtier à l’AEAT et n’apparaissent pas dans le brouillon.
Appliquer incorrectement la réduction pour location. Depuis la Loi sur le Logement de 2023, le pourcentage de réduction applicable à la location de résidence principale varie entre 50 % et 90 % selon le type de contrat et la zone.
Ne pas compenser les moins-values patrimoniales d’exercices antérieurs. Les moins-values de 2021, 2022, 2023 et 2024 en attente de compensation peuvent être appliquées sur les plus-values de 2025.
Ne pas appliquer les déductions régionales. Ces déductions n’apparaissent pas dans le brouillon et doivent être activées manuellement.
Chez BMC, nous réalisons des révisions intégrales du brouillon de déclaration de l’IRPF, avec une attention particulière aux revenus étrangers, crypto-actifs, déductions régionales et optimisation de la déclaration conjointe vs individuelle. Pour plus d’informations, demandez une consultation.
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