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Consultas sobre modelo 190

33 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «modelo 190», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Criterio estable Confianza alta 31 consultas · 2014–2026

Criterio vigente

El modelo 190 debe reflejar las percepciones dinerarias efectivamente satisfechas y las retenciones efectivamente retenidas en el ejercicio. Los rendimientos del trabajo que se perciban en periodos distintos a los exigibles por causas no imputables al contribuyente deben imputarse al ejercicio en que eran exigibles. En estos casos, la entidad debe informar de dichas percepciones y retenciones en el modelo correspondiente al ejercicio de exigibilidad.

La posición de la DGT se mantiene estable en cuanto a la obligación de informar sobre rendimientos del trabajo y retenciones practicadas. La doctrina ha ido precisando el tratamiento de supuestos específicos como retribuciones en especie, importes indebidamente percibidos o atrasos. Las consultas más recientes clarifican la imputación temporal de los rendimientos cuando el cobro se difiere por causas ajenas al contribuyente.

Puntos de inflexión

20 de mayo de 2022 V1130-22

Aclara que las contribuciones a planes de pensiones, aunque son rendimientos íntegros del trabajo, no se incluyen en el modelo 190 al no existir obligación de efectuar ingresos a cuenta.
4 de febrero de 2026 V0223-26

Establece que los rendimientos percibidos fuera de plazo por causas no imputables al contribuyente deben imputarse al ejercicio en que eran exigibles.

Análisis basado en 31 de 31 consultas con criterio disponible. Actualizado 24 de septiembre de 2026.

33 consultas

V0223-26 4 feb 2026

Los atrasos de prestaciones percibidos en 2024 deben incluirse en una autoliquidación complementaria del ejercicio correspondiente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación temporalrendimientos del trabajoautoliquidación complementariamodelo 190atrasos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.b

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V2121-25 11 nov 2025

Las cuotas de autónomo pagadas por la sociedad al socio son retribución en especie o dineraria y deben constar en el modelo 190

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retribución en especierendimientos del trabajocuotas de autónomomodelo 190base de retención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2

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V0668-25 15 abr 2025

Los intereses de demora por impago de salarios no están sujetos a retención de IRPF ni al modelo 190

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

intereses de demoraganancia patrimonialretención a cuentamodelo 190carácter indemnizatorio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

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V0339-25 18 mar 2025

Las diferencias salariales por sentencia judicial deben tributar en el ejercicio en que la resolución sea firme

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación temporalrendimientos del trabajoresolución judicialatrasosretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.a

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V3114-23 30 nov 2023

Las diferencias salariales por sentencia judicial deben imputarse al ejercicio en que la resolución sea firme

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación temporalrendimientos del trabajoresolución judicial firmeatrasosretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.a

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V2796-23 16 oct 2023

El reintegro de importes percibidos indebidamente en ejercicios anteriores no afecta a la declaración de IRPF del año del reintegro

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreintegro de rentasmodelo 190exigibilidadretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.2

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V0923-23 19 abr 2023

No es obligatorio incluir en el modelo 347 las operaciones ya declaradas en el modelo 190

SG de Tributos

modelo 347modelo 190declaración informativasuministro de informaciónretenciones RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 33.1RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 33.2.a

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V0766-23 29 mar 2023

No es necesario incluir en el modelo 347 las facturas con retención de IRPF ya declaradas en el modelo 190

SG de Tributos

modelo 347modelo 190retención de irpfdeclaración informativaobligación de suministro de información RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 33.2.iRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.2

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V0060-23 18 ene 2023

Se debe presentar un único modelo anual para el resumen de retenciones IRPF, el resumen de IVA y el modelo 347

SG de Tributos

retencionesingresos a cuentadeclaración anualmodelo 190modelo 390 RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.2

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V1130-22 20 may 2022

Los promotores de planes de pensiones deben presentar el modelo 345 pero no están obligados a retener IRPF

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

plan de pensiones de empleomodelo 345rendimientos del trabajoingresos a cuentamodelo 190 LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 51

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V0645-22 24 mar 2022

No es necesario incluir en el modelo 347 las operaciones que ya se declaran en el modelo 190 de retenciones

SG de Tributos

declaración anual de operaciones con tercerosmodelo 347retenciones e ingresos a cuentamodelo 190obligación de suministro de información RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 31.1RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 32

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V1542-19 24 jun 2019

Las rentas exentas de IRPF deben informarse en el modelo 190 pero no en el modelo 111

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rentas exentasmodelo 190modelo 111retencionesrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 105.1

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V0975-19 7 may 2019

No se deben incluir en el modelo 190 ni en las declaraciones trimestrales los salarios no satisfechos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencionesingresos a cuentarendimientos del trabajomodelo 190satisfacción de rentas RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 78.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108

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V0742-19 2 abr 2019

Las comunidades de propietarios deben retener IRPF por los pagos al administrador y presentar el modelo 190

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

atribución de rentasrendimientos del trabajoretencióncomunidad de propietariosadministrador LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e

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V0340-19 15 feb 2019

La indemnización por despido judicialmente reconocida está exenta de IRPF hasta ciertos límites

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

indemnización por despidoexenciónrendimiento del trabajoretenciónimprocedencia del despido LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.e)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V3221-18 19 dic 2018

No es obligatorio practicar retenciones si los rendimientos del trabajo no superan los límites establecidos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónrendimientos del trabajolímite cuantitativo excluyenteingreso a cuentamodelo 190 LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 20LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58

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V3210-18 18 dic 2018

No es obligatorio incluir en el modelo 347 las operaciones sujetas a retención ya declaradas en el modelo 190

SG de Tributos

declaración anual de operaciones con tercerosretenciones e ingresos a cuentaobligación periódica de suministro de informaciónmodelo 347modelo 190 RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 33.2.iLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 3.2

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V0672-18 14 mar 2018

El reintegro de retribuciones indebidas no afecta a la declaración de IRPF del ejercicio en que se devuelve el dinero

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreintegromodelo 190ejercicio de devengoretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.2

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V2202-17 1 sept 2017

No es necesario incluir en el modelo 347 las facturas con retención de IRPF ya declaradas en el modelo 190

SG de Tributos

declaración anual de operaciones con terceras personasretencionesobligación periódica de suministro de informaciónmodelo 347modelo 190 RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 33.2.iLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 3.2

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V1898-17 18 jul 2017

La devolución de cuotas de la Seguridad Social no tributa en el ejercicio del reintegro, sino en el del gasto

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajogastos deduciblescuotas de la seguridad socialmodelo 190declaración complementaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19

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V1774-17 7 jul 2017

Las entidades públicas no deben declarar en el modelo 347 los premios en metálico ya incluidos en el modelo 190

SG de Tributos

modelo 347modelo 190premios en metálicoentidades públicasdeclaración de operaciones con terceros RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 31.2RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 33.2.i

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V1223-17 18 may 2017

Los conceptos de la nómina deben incluirse en el certificado de retenciones y en el modelo 190

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencionesingresos a cuentarendimientos del trabajocertificado de retencionesmodelo 190 RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108.3

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V0545-17 2 mar 2017

La entrega gratuita de abonos de transporte a jubilados constituye una retribución en especie sujeta a IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rentas en especierendimientos del trabajoexenciónabono transporteretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

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V5337-16 19 dic 2016

En el modelo 190 se debe indicar el ejercicio de devengo si la renta satisfecha corresponde a años anteriores

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

modelo 190retencionesdevengoimputación temporalrentas satisfechas RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 78RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 79

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V3212-16 11 jul 2016

No es necesario informar de ayudas concedidas en el Modelo 347 si ya se declaran en el Modelo 190

SG de Tributos

declaración anual de operaciones con terceras personasmodelo 347modelo 190subvencionesayudas RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 31.2RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 33.2

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V2191-16 20 may 2016

La devolución de rentas del trabajo indebidamente percibidas requiere rectificar la declaración del año en que se percibieron

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoregla de imputaciónrectificación de autoliquidaciónreintegro de rentasexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3

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V1914-16 3 may 2016

No es necesario declarar en el modelo 347 las ayudas ya informadas mediante el modelo 190

SG de Tributos

modelo 347modelo 190ayudas económicasdeclaración anual de operacionessuministro de información RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 31RGAT — RD 1065/2007, Reglamento General de Actuaciones Tributarias art. 33

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V1777-16 21 abr 2016

Las cantidades de sustento para miembros de una Orden religiosa tributan como rendimientos del trabajo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajosustentoretenciónorden religiosapersonalidad jurídica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 81

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V2600-15 8 sept 2015

Las cantidades para capacitación del personal no deben incluirse en el modelo 190

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajo en especiemodelo 190actualización y capacitaciónrentas exentasretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.3

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V1334-15 29 abr 2015

Los pagos por cesión de derechos de autor se consideran, por regla general, rendimientos del trabajo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

cesión de derechos de autorpropiedad intelectualrendimientos del trabajoactividades económicasretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.3

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V0368-15 2 feb 2015

Los atrasos de 2013 deben imputarse al ejercicio 2013 si el pago es exigible en ese periodo

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación temporalrendimientos del trabajoexigibilidadmodelo 190autoliquidación complementaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.a)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.b)

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V1894-14 15 jul 2014

La devolución de cuotas de la Seguridad Social de años anteriores no tributa en el ejercicio de la devolución

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajogastos deduciblescotizaciones a la seguridad socialmodelo 190autoliquidación complementaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.b

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V0491-14 21 feb 2014

Se deben consignar en el modelo 190 las percepciones y retenciones efectivamente satisfechas y retenidas en el ejercicio

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

modelo 190retencionesingresos a cuentapercepciones dinerariasretenedor RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 108LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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