Impôt sur le revenu des non-résidents (IRNR — Impuesto sobre la Renta de No Residentes)

Qu’est-ce que l’IRNR ?

L’IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes) est l’impôt espagnol prélevé sur les revenus qui proviennent d’Espagne et sont perçus par une personne ou une entité qui n’est pas résidente fiscale en Espagne. Si l’IRPF est l’impôt pour les résidents et l’impôt sur les sociétés pour les sociétés espagnoles, l’IRNR comble le vide pour tous ceux qui gagnent des revenus de source espagnole.

L’impôt est régi par le Real Decreto Legislativo 5/2004 et administré par l’AEAT.

Qui est concerné ?

L’IRNR s’applique à :

• Les personnes physiques étrangères possédant des biens immobiliers en Espagne (revenus locatifs, revenus fictifs sur les biens vacants, plus-values sur ventes)
• Les actionnaires étrangers de sociétés espagnoles percevant des dividendes ou des intérêts
• Les sociétés étrangères percevant des revenus en Espagne sans établissement stable (ES)
• Les sociétés étrangères opérant via un ES espagnol (imposées de manière similaire à l’impôt sur les sociétés)

Principaux taux d’IRNR (sans établissement stable)

La disparité entre les résidents UE et hors UE sur les revenus locatifs est significative : un résident UE peut déduire les charges autorisées (intérêts hypothécaires, frais de réparation, frais de gestion, amortissement) et payer 19 % sur le bénéfice net ; un résident hors UE paie 24 % sur les loyers bruts sans déductions.

Propriétaires non-résidents : deux obligations fiscales

Les propriétaires étrangers de biens immobiliers espagnols font face à deux obligations distinctes d’IRNR chaque année :

1. Impôt sur les revenus locatifs (si loué) : Déclarations trimestrielles ou annuelles sur les revenus locatifs réels perçus.
2. Impôt sur le revenu fictif (si non loué ou partiellement loué) : Même si un bien est vacant ou utilisé uniquement comme résidence de vacances, la législation espagnole impute un revenu fictif (1,1 % ou 2 % de la valeur cadastrale) soumis à l’IRNR.

Cette obligation de revenu fictif surprend de nombreux propriétaires étrangers, notamment ceux qui ont acheté comme investissement pur ou résidence secondaire.

Plus-values sur la vente de biens immobiliers espagnols

Lorsqu’un non-résident vend un bien immobilier espagnol, l’acheteur est tenu de retenir 3 % du prix de vente et de le verser à l’AEAT à titre d’acompte sur la charge d’IRNR du vendeur. Le vendeur dépose ensuite une déclaration réglant la plus-value réelle (taux de 19 % pour les résidents UE). Si la retenue de 3 % dépasse l’impôt réellement dû, un remboursement peut être demandé — mais le processus prend du temps et nécessite une documentation correcte.

Interaction avec les conventions de double imposition

L’Espagne dispose de plus de 100 conventions de double imposition (CDI). La plupart des conventions réduisent ou éliminent la retenue à la source sur les dividendes et les intérêts versés d’Espagne à des résidents des pays conventionnés. Par exemple, la convention Espagne-Royaume-Uni réduit le taux de retenue sur dividendes à 10 % (ou 0 % pour les actionnaires d’entreprises éligibles), et la convention Espagne-États-Unis le réduit à 15 % (ou 5 % pour les participations importantes).

Pour bénéficier des taux conventionnels, le bénéficiaire doit fournir un certificat de résidence fiscale de l’administration fiscale de son pays d’origine.

Formulaires de déclaration

• Modelo 210 : Utilisé par les non-résidents sans ES pour la plupart des types de revenus (locatifs, plus-values, revenus fictifs, dividendes si non retenus à la source).
• Modelo 216 : Déclaration de retenue déposée par les payeurs espagnols de revenus à des non-résidents (par exemple, sociétés espagnoles versant des dividendes à des actionnaires étrangers).
• Modelo 200 / 206 : Utilisé par les entités non-résidentes disposant d’un ES en Espagne.

Comment BMC Peut Vous Aider

Nous conseillons les propriétaires étrangers, les actionnaires et les entreprises sur leurs obligations IRNR espagnoles. Nos services couvrent l’analyse initiale des droits conventionnels, le dépôt des déclarations annuelles, la planification des plus-values avant les cessions immobilières et les demandes de remboursement sur les impôts prélevés en excès.