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V3568-20 16 de diciembre de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los atrasos de la prestación por desempleo de 2020 deben imputarse al ejercicio 2020 aunque se cobren en 2021

Un contribuyente consulta si los atrasos de la prestación por desempleo de 2020, que cobrará en enero de 2021, deben tributar en 2020 o 2021. La DGT responde que deben imputarse al ejercicio 2020.

La cuestión planteada

Imputación temporal de los atrasos de la prestación por desempleo correspondientes a 2020 y que se percibirán en enero de 2021.

El criterio de la DGT

Las prestaciones por desempleo son rendimientos del trabajo. Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente los rendimientos se perciban en periodos distintos a los que eran exigibles, se imputarán a estos últimos. En este caso, los importes correspondientes a los meses de 2020 deben imputarse al periodo impositivo 2020. No será necesaria autoliquidación complementaria si el cobro ocurre antes de la apertura del plazo de declaración de 2020.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos de prestaciones por desempleo deben declararse en el ejercicio al que corresponden los meses devengados.
  • El cobro efectivo en un ejercicio posterior no determina el periodo impositivo de la renta.
  • Se evita la necesidad de presentar autoliquidaciones complementarias si el cobro se produce antes de la declaración del ejercicio correspondiente.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta asignación temporal de los ingresos por prestaciones en el ejercicio de devengo.
  • Analizar el impacto de los cobros de atrasos en la base imponible del ejercicio al que pertenecen los periodos de desempleo.

Checklist

  • Verificar que los importes de prestaciones de 2020 se incluyan en la declaración de la renta de 2020.
  • Comprobar que el cobro en enero de 2021 no desplace la tributación al ejercicio 2021.
  • Confirmar que los atrasos no sean imputables al contribuyente para aplicar este criterio de imputación.
  • Revisar la correspondencia entre los meses de desempleo y el ejercicio fiscal declarado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3568-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/12/2020 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos Desde de septiembre de 2020 el consultante se encuentra en situación de desempleo, pero por retrasos en la tramitación de la prestación cobrará en enero de 2021 los importes correspondientes a 2020. Cuestión planteada Imputación temporal de los atrasos de la prestación por desempleo correspondientes a 2020 y que se percibirán en enero de 2021. Contestación completa Partiendo de la calificación como rendimientos del trabajo que tienen la prestaciones por desempleo, pues responden al concepto que de estos rendimientos se recoge en el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), artículo que define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”, concepto que se complementa con lo señalado en el segundo párrafo, donde se establece que “se incluirán, en particular: (…) b) Las prestaciones por desempleo”, el asunto que procede analizar es la imputación de la prestación por desempleo que el consultante va a percibir en enero de 2021, pero que se corresponde con los meses de septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2020. La imputación temporal de las rentas se encuentra recogida en el artículo 14 de la Ley del Impuesto, precepto que en su apartado 1.a) establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí la recogida en su párrafo b), donde se establece lo siguiente: "Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto". En aplicación de la normativa expuesta, procederá imputar al período impositivo 2020 los importes de la prestación por desempleo correspondientes a los meses de septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2020, pues “el derecho a la prestación por desempleo nacerá el día siguiente al de la situación legal de desempleo, siempre que se solicite en el plazo de quince días, a contar desde la misma”, así lo dispone el artículo 5.1 del Real Decreto 625/1985, de 2 de abril, por el que se desarrolla la Ley 31/1984, de 2 de agosto, de Protección por Desempleo. Adicionalmente, procede indicar que si su cobro se produce en enero de 2021 (así se indica en el escrito de consulta) no será necesaria la presentación de autoliquidación complementaria, por percibirse los rendimientos con anterioridad a la apertura del plazo de presentación de las declaraciones correspondientes al período impositivo 2020. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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