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V3298-16 13 de julio de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · compensación de pérdidas

Se pueden compensar pérdidas patrimoniales generadas en el País Vasco en la declaración estatal al cambiar de residencia

Un contribuyente que residía en Vizcaya en 2013 y pasó a residir en Madrid en 2014 consulta si puede compensar sus pérdidas patrimoniales de 2013 en su nueva declaración estatal. La DGT responde que sí es posible aplicar la compensación siguiendo la normativa común.

La cuestión planteada

Posibilidad de compensar las pérdidas anteriormente citadas en la próxima declaración del Impuesto, por el período 2014, que se efectúe en territorio común.

El criterio de la DGT

La residencia habitual determina la normativa aplicable y la administración competente. El saldo negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales generado en el País Vasco se podrá compensar en los periodos siguientes en los que el contribuyente sea residente en territorio común, conforme a los límites y términos establecidos en la Ley 35/2006. La legislación común y la foral deben mantener continuidad para respetar los principios de justicia tributaria y la libertad de circulación de personas.

Implicaciones prácticas

  • El cambio de residencia de territorio foral a territorio común permite la compensación de pérdidas patrimoniales generadas previamente.
  • La compensación de saldos negativos se regirá por los límites y términos de la Ley 35/2006 en el nuevo territorio de residencia.
  • Se garantiza la continuidad de la base imponible patrimonial tras el traslado de residencia entre comunidades autónomas.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las pérdidas patrimoniales de ejercicios anteriores en la base imponible del nuevo territorio de residencia.
  • Analizar la aplicación de los límites de compensación de la normativa estatal tras el cambio de residencia.

Checklist

  • Verificar la residencia habitual en territorio foral durante el ejercicio en que se generaron las pérdidas.
  • Comprobar la existencia de saldo negativo en la base imponible del ahorro en el ejercicio anterior.
  • Aplicar los límites de compensación establecidos en la Ley 35/2006 para el ejercicio actual.
  • Asegurar la correcta documentación de las pérdidas generadas en el País Vasco para su compensación estatal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3298-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/07/2016 Normativa Ley 35/2006. LIRPF. Artículos 4 y 49, disposición transitoria séptima. Descripción de hechos El consultante residente en Vizcaya que pasa a tener su residencia habitual en Madrid a partir del año 2014. Expone que en el año 2013, en el que presentó su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en la Diputación Foral de Vizcaya, tuvo unas pérdidas patrimoniales por importe de 408.667,35 euros, a integrar en la base imponible del ahorro, pendientes de compensar en los 4 años siguientes. Cuestión planteada Posibilidad de compensar las pérdidas anteriormente citadas en la próxima declaración del Impuesto, por el período 2014, que se efectúe en territorio común. Contestación completa El artículo 4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), regula el objeto del Impuesto, y dispone lo siguiente: “1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se aplicará en todo el territorio español. 2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra. (…)”. De acuerdo con el artículo 6 del Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco aprobado por Ley 12/2002, de 23 de mayo, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo concertado de normativa autónoma y su exacción corresponderá a la Diputación Foral competente por razón de territorio cuando el contribuyente tenga su residencia habitual en el País Vasco. Es decir, la residencia habitual del sujeto pasivo es el punto de conexión que determina la normativa a aplicar y la administración competente para la exacción. Si el sujeto pasivo a que se refiere la consulta pasa a tener su residencia habitual en Madrid en el año 2014, deberá presentar la declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al año 2014 y siguientes, en la Agencia Estatal de la Administración Tributaria aplicando la normativa estatal, la cual prevé la compensación del saldo negativo pendiente de las ganancias y pérdidas patrimoniales. La legislación común y foral no se deben contemplar como compartimentos estancos sino que debe haber entre los mismos la necesaria continuidad, al objeto de cumplir con los principios de justicia tributaria que preconiza el artículo 31.1 de la Constitución y la libertad de circulación y establecimiento de personas en todo el territorio nacional que exige el artículo 139 de la misma. Por tanto, el saldo negativo pendiente de las ganancias y pérdidas patrimoniales generadas en el período 2013, en el que el contribuyente era residente en Vizcaya, se podrá compensar en la próxima declaración del Impuesto, por el período 2014 y, en su caso en los períodos siguientes en los que el contribuyente es residente en Madrid, en los términos establecidos en la normativa común, es decir, con los límites cualitativos, cuantitativos y temporales contemplados en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. La compensación correspondiente al período impositivo 2014 se realizará según lo dispuesto en el artículo 49 de la Ley del Impuesto, y en el supuesto en que a 1 de enero de 2015 existan saldos negativos pendientes de compensar, dicha compensación se realizará conforme a lo dispuesto en el apartado 7 de la disposición transitoria séptima de la Ley, en su redacción dada por el apartado ochenta y tres del artículo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias. (B.O.E. de 28 de noviembre), con entrada en vigor el día 1 de enero de 2015. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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