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V3074-18 28 de noviembre de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las compensaciones judiciales por falta de descanso tributan como rendimientos del trabajo en el año de la firmeza

Una fiscal consultó si las compensaciones económicas recibidas por una sentencia judicial tras años de falta de descanso debían tributar en el año del cobro o en el de la sentencia. La DGT responde que deben imputarse al ejercicio en que la resolución judicial adquirió firmeza.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de las compensaciones. Imputación temporal. Aplicación de la reducción contemplada en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto.

El criterio de la DGT

Las compensaciones por falta de descanso son rendimientos del trabajo y deben imputarse al período impositivo en que la resolución judicial que reconoce el derecho adquiere firmeza. No es aplicable la reducción del 30 por ciento del artículo 18.2 de la LIRPF porque los rendimientos no están en el listado del Reglamento del Impuesto ni abarcan un período de generación superior a dos años.

Implicaciones prácticas

  • Las compensaciones por falta de descanso se integran en la base imponible como rendimientos del trabajo.
  • La obligación tributaria nace en el ejercicio en que la sentencia judicial adquiere firmeza, independientemente del cobro efectivo.
  • No es posible aplicar la reducción del 30 por ciento del artículo 18.2 de la LIRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la imputación temporal en la base imponible del ejercicio de la firmeza de la sentencia.
  • Analizar la carga fiscal derivada de la imposibilidad de aplicar reducciones por rendimientos irregulares.

Checklist

  • Identificar la fecha exacta en que la resolución judicial adquirió firmeza.
  • Verificar que la compensación se clasifique como rendimiento del trabajo.
  • Confirmar la exclusión de la reducción del artículo 18.2 LIRPF.
  • Comprobar la correcta imputación en el período impositivo correspondiente a la firmeza.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3074-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/11/2018 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Arts.14, 17 y 18. Descripción de hechos Por auto judicial que adquiere firmeza en 2017, se condena a la Administración demandada a abonar a la consultante, fiscal, la cantidad de 8.600 euros en concepto de compensación por la falta de descanso en el día siguiente a la salida de la guardia durante el período comprendido entre el 14 de marzo de 2012 y el 27 de octubre de 2013. En enero de 2018, la Administración abonó a la consultante el importe de las compensaciones debidas. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de las compensaciones. Imputación temporal. Aplicación de la reducción contemplada en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto. Contestación completa La compensación por falta de descanso reconocida judicialmente no se corresponde con ninguna de las rentas exentas que contempla la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE del día 29), en adelante LIRPF. Descartado el carácter de renta exenta, su calificación no puede ser otra que la de rendimientos del trabajo, pues responde al concepto que de estos rendimientos recoge la Ley del Impuesto en su artículo 17.1: “Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. La imputación temporal de las rentas se recoge en el artículo 14 de la LIRPF, que dispone lo siguiente: “1. Regla general. Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarán al período impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios: a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. (…) 2. Reglas especiales. a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza. b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto. (…).”. De acuerdo con lo expuesto la consultante deberá imputar tales rendimientos al período impositivo en que adquirió firmeza el auto que establecía su percepción, período 2017. Al percibirse dichos rendimientos en enero de 2018, con anterioridad al 4 de abril de 2018, fecha en la que se inicia el plazo de presentación de las declaraciones del IRPF correspondientes al período impositivo 2017, dichos rendimientos deberán incluirse en la propia autoliquidación de dicho período 2017. El artículo 18 de la LIRPF, regula los porcentajes de reducción aplicables a determinados rendimientos del trabajo, y dispone la aplicación de: “El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2. a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo. (…)”. Al no encontrarse dichos rendimientos (las compensaciones), entre los comprendidos en el artículo 12 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), y al no abarcar las compensaciones que reconoce el auto un período de más de dos años, no resultará aplicable la reducción del 30 por 100 contemplada en el artículo 18.2 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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