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V2955-17 16 de noviembre de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimiento neto del trabajo

No se pueden deducir los pagos por el seguro de enfermedad obligatorio en Suiza

Un residente fiscal en España pregunta si puede deducir en su IRPF las cuotas de un seguro sanitario público y obligatorio en Suiza. La DGT responde que estos pagos no son considerados gastos deducibles de los rendimientos del trabajo.

La cuestión planteada

Si, en su declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, puede deducir las cantidades que satisface por el seguro.

El criterio de la DGT

Los pagos realizados por un seguro de enfermedad obligatorio en Suiza no tienen la consideración de gasto deducible de los rendimientos íntegros del trabajo. Según el artículo 19 de la LIRPF, el pago de dicho seguro no se encuentra vinculado directamente a los rendimientos del trabajo obtenidos.

Implicaciones prácticas

  • Las cuotas del seguro de enfermedad obligatorio en Suiza no reducen la base imponible de los rendimientos del trabajo.
  • El gasto no cumple el requisito de vinculación directa con la obtención de los ingresos según la LIRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de los costes de seguridad social obligatoria en el extranjero sobre la renta neta disponible.
  • Analizar la naturaleza de otros gastos de seguridad social en el país de origen para determinar su deducibilidad en España.

Checklist

  • Verificar si el seguro sanitario es de carácter obligatorio o voluntario.
  • Comprobar la vinculación directa del gasto con la obtención de los rendimientos del trabajo.
  • Confirmar que el gasto no esté ya integrado en la base imponible de forma indirecta.
  • Validar la normativa de seguridad social del país de origen respecto a la deducibilidad en España.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2955-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/11/2017 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 19. Descripción de hechos El consultante, residente fiscal en España, es empleado (con contrato indefinido a tiempo completo) de una empresa domiciliada en Suiza y está dado de alta en la Seguridad Social de Suiza. Además de pagar los impuestos correspondientes y contribuir a la Seguridad Social de Suiza, paga un seguro sanitario, el cual, según indica, es público y obligatorio para todo trabajador con contrato en Suiza. Cuestión planteada Si, en su declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, puede deducir las cantidades que satisface por el seguro. Contestación completa La determinación del rendimiento neto del trabajo se encuentra recogida en el artículo 19 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, donde se establece lo siguiente: “1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles. 2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. b) Las detracciones por derechos pasivos. c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares. d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite que reglamentariamente se establezca. e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales. f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales. Tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, se incrementará dicha cuantía, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales. Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, se incrementará dicha cuantía en 3.500 euros anuales. Dicho incremento será de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. Los gastos deducibles a que se refiere esta letra f) tendrán como límite el rendimiento íntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles previstos en este apartado.”. Cualquier persona con residencia en Suiza está obligada a disponer de un Seguro de Enfermedad, por lo que, su pago no se encuentra vinculado directamente a los rendimientos del trabajo obtenidos por el consultante de la empresa domiciliada en Suiza. Este Centro Directivo, en la consulta V3179-13, en relación con un residente en España que percibe unas pensiones de Alemania y que, conforme a la normativa alemana, ha de satisfacer el Seguro de Enfermedad Obligatorio y el Seguro de Asistencia Social, señaló que, de acuerdo con el artículo 19 de la LIRPF, “los pagos que se realizan por parte de la consultante en concepto de Seguro de Enfermedad Obligatorio y Seguro de Asistencia Social de acuerdo a la legislación alemana, no tienen la consideración de gasto deducible de los rendimientos íntegros del trabajo.”. Por tanto, los pagos realizados por el consultante en concepto de dicho seguro obligatorio en Suiza no tendrán la consideración de gasto deducible de los rendimientos íntegros del trabajo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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