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V2856-14 22 de octubre de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retención

Las asociaciones deben practicar retención sobre los honorarios de profesionales

Una abogada pregunta si una asociación sin ánimo de lucro debe retener IRPF al pagar sus servicios profesionales. La DGT responde que, al ser la asociación una persona jurídica que paga rendimientos de actividades profesionales, está obligada a practicar la retención.

La cuestión planteada

Si la asociación está obligada a practicar retención sobre los rendimientos que le satisfaga.

El criterio de la DGT

Los honorarios por servicios profesionales están sujetos a retención según el Reglamento del IRPF. Las personas jurídicas y demás entidades están obligadas a retener o ingresar a cuenta cuando satisfagan rentas sometidas a esta obligación. La obligación de retener corresponde a quien satisface o abona los rendimientos.

Implicaciones prácticas

  • Las asociaciones sin ánimo de lucro deben aplicar retención de IRPF en los pagos por servicios profesionales.
  • La obligación de retener recae directamente en la entidad que realiza el abono de los honorarios.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación de los servicios contratados para determinar la obligación de retención.
  • Analizar la condición de la entidad pagadora frente a la normativa del IRPF.

Checklist

  • Verificar si el profesional que presta el servicio está sujeto a retención de IRPF.
  • Comprobar que la asociación actúe como sujeto obligado al practicar la retención.
  • Confirmar que el importe retenido se ingrese correctamente en la Administración.
  • Asegurar que la retención se aplique en el momento del abono de los honorarios.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2856-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 22/10/2014 Normativa RIRPF. Art. 76 Descripción de hechos Abogada que en desarrollo de su actividad profesional presta sus servicios a una asociación sin ánimo de lucro. Cuestión planteada Si la asociación está obligada a practicar retención sobre los rendimientos que le satisfaga. Contestación completa La obligación de practicar retenciones e ingresos a cuenta se establece en el artículo 99 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), siendo objeto de desarrollo —por lo que se refiere a las rentas sujetas a la misma y a los obligados a practicarla— en los artículo 75 y 76 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31). Respecto a la determinación del sometimiento a retención de los honorarios profesionales que pueda percibir un abogado en el ejercicio de su actividad profesional, el artículo 75.1 del Reglamento del Impuesto incluye los rendimientos de actividades profesionales entre las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta. Por su parte, en cuanto a los obligados a practicar las retenciones, el artículo 76.1 del mismo Reglamento dispone lo siguiente: “Con carácter general, estarán obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación: a) Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas. b) Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades. c) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él mediante establecimiento permanente. d) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él sin mediación de establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, así como respecto de otros rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtención de las rentas a que se refiere el artículo 24.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. (…)”. De acuerdo con lo expuesto, al calificarse como rendimientos de actividades profesionales los honorarios que por la prestación de sus servicios pudiera facturar la consultante a la asociación sin ánimo de lucro y siendo ésta una persona jurídica, tales rendimientos estarán sujetos a retención a cuenta del Impuesto. Por lo que se refiere a la constancia de la retención en la factura que emita la consultante procede indicar que tal constancia no es uno de los requisitos que debe reunir la factura, pero tampoco existe impedimento alguno para su inclusión en la misma. A este respecto, cabe señalar que los actos de retención tributaria corresponde realizarlos a quien satisface o abona los rendimientos (así lo dispone el artículo 74 del Reglamento del Impuesto: estarán obligadas a retener las personas o entidades contempladas en el artículo 76 que satisfagan o abonen las rentas previstas en el artículo 75), quien además vendrá obligado en su momento a expedir en favor del contribuyente certificación acreditativa de la retención practicada. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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