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V2589-18 24 de septiembre de 2018 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Para la exención por reinversión en rentas vitalicias debe destinarse el importe de transmisión neto de gastos

Se consulta qué importe debe reinvertirse en una renta vitalicia para beneficiarse de la exención por la venta de un inmueble. La DGT aclara que se debe destinar el importe real de la enajenación tras deducir los gastos y tributos inherentes a la transmisión.

La cuestión planteada

Importe a reinvertir para poder acogerse a la exención por reinversión en rentas vitalicias, prevista en el artículo 38.3 de la Ley 35/2006.

El criterio de la DGT

Para aplicar la exención del artículo 38.3 de la Ley 35/2006, se debe destinar a la renta vitalicia el importe real de la enajenación, minorado por los gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente. El cumplimiento de esta obligación debe ajustarse además a los requisitos del artículo 42 del Reglamento del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • La base de cálculo para la exención no es el precio de venta bruto, sino el neto de gastos.
  • La deducción de gastos y tributos de la transmisión es obligatoria para determinar el importe exacto a reinvertir.
  • El incumplimiento del importe neto determinado invalida la aplicación de la exención del artículo 38.3 LIRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de los gastos de transmisión en la cuantía mínima necesaria para la renta vitalicia.
  • Analizar la documentación de gastos y tributos pagados para asegurar la correcta determinación del importe neto.

Checklist

  • Identificar todos los gastos y tributos inherentes a la transmisión del inmueble.
  • Calcular el importe neto restando dichos gastos al precio de enajenación.
  • Verificar que la renta vitalicia constituida cubra la totalidad del importe neto obtenido.
  • Comprobar el cumplimiento de los requisitos adicionales del artículo 42 del Reglamento del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2589-18 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 24/09/2018 Normativa Ley 35/2006 arts. 33-1, 34, 35, 38-3 RD 439/2007 art. 42 Descripción de hechos La consultante ha transmitido un inmueble, por lo que se han generado determinados gastos que han reducido la cantidad efectivamente recibida por la venta. Cuestión planteada Importe a reinvertir para poder acogerse a la exención por reinversión en rentas vitalicias, prevista en el artículo 38.3 de la Ley 35/2006. Contestación completa El artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas (BOE de 29 de noviembre), establece: “1. Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.” Por tanto, la transmisión de un inmueble generará en el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, cuyo importe será la diferencia entre los respectivos valores de transmisión y de adquisición, según señala el artículo 34 de la Ley 35/2006. Dichos valores se determinarán en la forma prevista en el artículo 35 de la citada Ley, el cual dispone: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que la adquisición se hubiera efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por los adquirentes. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” Por otra parte, el artículo 38.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establece: “3. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de 240.000 euros. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.” De acuerdo con todo lo anterior, para la aplicación de esta exención, deberá destinarse a la constitución de rentas vitalicias, el importe real por el que la enajenación se efectúe, minorado en los gastos y tributos inherentes a la transmisión que resulten satisfechos por el transmitente; y siempre que se cumplan los restantes requisitos recogidos en el artículo 42 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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