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V2515-21 7 de octubre de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La donación de parte de la vivienda habitual por mayores de 65 años puede estar exenta de IRPF

Un contribuyente mayor de 65 años consulta si la donación de una parte de su vivienda habitual está exenta de impuestos. La DGT indica que, si se cumplen los requisitos de residencia, la ganancia patrimonial derivada de dicha donación estaría exenta.

La cuestión planteada

Aplicación de la exención por transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años.

El criterio de la DGT

Las ganancias patrimoniales por la transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65 años están exentas según el artículo 33.4.b) de la LIRPF. Para que la donación de una parte de la finca sea exenta, debe cumplirse que la edificación constituya la vivienda habitual en ese momento o lo haya sido en los dos años anteriores. La condición de vivienda habitual es una cuestión de hecho que debe acreditarse con medios de prueba válidos.

Implicaciones prácticas

  • La exención de IRPF se aplica a la donación de parte de la finca si la edificación cumple el requisito de vivienda habitual.
  • La condición de vivienda habitual debe acreditarse mediante pruebas de residencia efectiva.
  • La exención es aplicable si la edificación es vivienda habitual en el momento de la donación o lo fue en los dos años anteriores.

Puntos de planificación

  • Valorar la carga probatoria necesaria para acreditar la residencia en la vivienda objeto de donación.
  • Analizar el cumplimiento del requisito temporal de residencia en los dos años previos a la transmisión.

Checklist

  • Verificar que el donante tiene más de 65 años.
  • Comprobar que la edificación constituye la vivienda habitual en el momento de la donación.
  • Confirmar que la edificación fue vivienda habitual en los dos años anteriores a la transmisión.
  • Reunir medios de prueba válidos que acrediten la residencia efectiva en el inmueble.
  • Asegurar que la transmisión se ajusta a lo previsto en el artículo 33.4.b) de la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2515-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/10/2021 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 33.4.b. RIRPF, RD 439/2007, Art. 41bis. Descripción de hechos El consultante, mayor de 65 años, adquirió en 1991 en una misma escritura y de un mismo propietario dos fincas registrales. En el año 1994 en la finca A construyó su vivienda, dedicando la finca B a jardín. En el año 1996 construyó una piscina a caballo entre las dos fincas. En el año 2000 construyó en la finca B una edificación auxiliar a la vivienda consistente en trastero, baño y porche. Se plantea donar a su hija la finca B. Cuestión planteada Aplicación de la exención por transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años. Contestación completa Con carácter general, la donación de una finca generará en el donante una ganancia o pérdida patrimonial, a tenor de lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinado por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, calculados en la forma establecida en los artículos 35 y 36 de la LIRPF. Por otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en la letra b) del apartado 4 del artículo 33 de la Ley del Impuesto, estarán exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto “con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia”, siempre que la vivienda habitual reúna los requisitos establecidos reglamentariamente. El artículo 41bis del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), recoge el concepto de vivienda habitual a efectos de la citada exención, estableciendo que, con carácter general, a efectos de este Impuesto, tendrá dicha consideración toda edificación que constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al menos, tres años. Añade este mismo precepto en su apartado 3 que “A los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artículo, dicha edificación constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión”. En el presente caso, el consultante va a donar una parte de la que manifiesta que viene constituyendo su vivienda habitual, por lo que, cumpliéndose los requisitos de los apartados 1 y 3 del citado precepto reglamentario, la ganancia patrimonial que pudiera derivarse de la donación estaría exenta del impuesto por aplicación de lo dispuesto en el artículo 33.4.b) de la Ley del Impuesto. No obstante, conviene precisar que la residencia en una determinada vivienda (en el presente caso, la utilización de la finca donada como parte de la vivienda habitual) es una cuestión de hecho cuya acreditación se llevará a cabo por cualquier medio de prueba válida en derecho (conforme disponen los artículos 105 y 106 de la Ley 58/2003, General Tributaria, de 17 de diciembre); cuya valoración no es competencia de este Centro Directivo sino de los órganos de gestión de inspección de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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