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V1926-25 15 de octubre de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rentas inmobiliarias

Procede la imputación de rentas inmobiliarias por una vivienda vacía que no sea la vivienda habitual

Una persona con dependencia se trasladó a casa de su hija y dejó su vivienda habitual desocupada sin generar ingresos. La DGT consulta si debe tributar por la imputación de rentas de esa vivienda vacía.

La cuestión planteada

Solicita conocer si procede imputar rentas inmobiliarias por dicha vivienda vacía en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

De acuerdo con el artículo 85.1 de la Ley 35/2006, la imputación de rentas inmobiliarias se aplica a inmuebles urbanos no afectos a actividades económicas ni generadores de rendimientos del capital, excluyendo la vivienda habitual. Al no encuadrarse la vivienda en las excepciones legales citadas, procede la imputación de rentas inmobiliarias.

Implicaciones prácticas

  • La desocupación de una vivienda no exime de la obligación de imputar rentas inmobiliarias.
  • El cambio de residencia del contribuyente no altera la naturaleza de la vivienda anterior para efectos de imputación.
  • Las viviendas urbanas que no generen rendimientos del capital ni estén afectas a actividades económicas tributan obligatoriamente.

Puntos de planificación

  • Valorar la afectación de inmuebles urbanos a actividades económicas para modificar su tratamiento fiscal.
  • Analizar la situación de la vivienda tras el cambio de residencia habitual del contribuyente.

Checklist

  • Verificar si el inmueble está afecto a una actividad económica.
  • Comprobar si el inmueble genera rendimientos del capital inmobiliario.
  • Confirmar si el inmueble mantiene la condición de vivienda habitual del contribuyente.
  • Identificar la naturaleza urbana del inmueble para la aplicación del artículo 85.1 LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1926-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/10/2025 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 85 Descripción de hechos La consultante de 97 años y con un grado III de dependencia (87,98 puntos) y un 81% de discapacidad reconocida, ha residido durante más de 50 años en su vivienda habitual. Debido a su avanzada edad y dependencia, se trasladó en agosto de 2023 al domicilio de su hija en Madrid, quien se encarga de sus cuidados. Su vivienda permanece desocupada, no se alquila ni genera ingresos de ningún tipo. Cuestión planteada Solicita conocer si procede imputar rentas inmobiliarias por dicha vivienda vacía en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El artículo 85.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece lo siguiente: “1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje será el 1,1 por ciento. Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna.” En la medida en que dicha vivienda no se pueda encuadrar en alguna de las excepciones citadas, procederá la imputación de rentas inmobiliarias respecto de la misma. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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