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V1621-20 27 de mayo de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · renta del ahorro

Se puede compensar una pérdida patrimonial de 2017 con una ganancia de 2019 si ambas derivan de transmisiones patrimoniales

La consultante pregunta si puede compensar una pérdida patrimonial de 2017 con una ganancia por la venta de un inmueble en 2019. La DGT responde que esto es posible siempre que la pérdida de 2017 también se haya originado por la transmisión de elementos patrimoniales.

La cuestión planteada

Posibilidad de compensar en la declaración del IRPF de 2019 la pérdida patrimonial de 2017 con la ganancia patrimonial de 2019.

El criterio de la DGT

Las ganancias y pérdidas patrimoniales forman parte de la renta del ahorro y se integran y compensan en la base imponible del ahorro. Para que la pérdida patrimonial pendiente de 2017 pueda compensarse con la ganancia de 2019, dicha pérdida debe haberse producido por la transmisión de elementos patrimoniales, conforme al artículo 49 de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • La compensación de pérdidas de ejercicios anteriores requiere que el origen de la pérdida sea la transmisión de elementos patrimoniales.
  • Las pérdidas patrimoniales pendientes se integran en la base imponible del ahorro para compensar las ganancias del ejercicio actual.

Puntos de planificación

  • Verificar la naturaleza de las pérdidas pendientes de compensar.
  • Evaluar la composición de la base imponible del ahorro en el ejercicio actual.

Checklist

  • Confirmar que la pérdida de 2017 proviene de una transmisión patrimonial.
  • Comprobar que la ganancia de 2019 pertenece a la renta del ahorro.
  • Verificar la correcta integración de ambos conceptos en la base imponible del ahorro.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1621-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/05/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 46 y 49. Descripción de hechos La consultante ha obtenido en 2019 una ganancia patrimonial derivada de la transmisión de un inmueble. En 2017 obtuvo una pérdida patrimonial. Cuestión planteada Posibilidad de compensar en la declaración del IRPF de 2019 la pérdida patrimonial de 2017 con la ganancia patrimonial de 2019. Contestación completa La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, clasifica en su artículo 44, para proceder al cálculo del impuesto, las rentas del contribuyente como renta general o renta del ahorro. Al respecto, el artículo 46 de la LIRPF dispone lo siguiente: “Constituyen la renta del ahorro: a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artículo 25 de esta Ley. b) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales.” Por lo tanto, la ganancia patrimonial derivada de la transmisión del inmueble tendrá la consideración de renta del ahorro. Atendiendo a la clasificación de la renta, la base imponible se divide en dos partes, la base imponible general y la base imponible del ahorro. Al respecto, las ganancias y pérdidas patrimoniales que formen parte de la renta del ahorro se integrarán y compensarán en la base imponible del ahorro conforme a lo dispuesto en el artículo 49 de la LIRPF: “1. La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos: a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, los rendimientos a que se refiere el artículo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere el artículo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. 2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores.” De acuerdo con lo dispuesto anteriormente, únicamente en el caso de que la pérdida patrimonial pendiente de compensación de 2017 se hubiera puesto de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales, podrá la consultante efectuar la compensación con la ganancia patrimonial obtenida en 2019 en los términos previstos en el mencionado artículo 49 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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