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V1546-20 22 de mayo de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

No es posible incluir rendimientos del trabajo no percibidos en la declaración del ejercicio al que corresponden

Una trabajadora pregunta si puede incluir en su declaración de IRPF de 2019 la totalidad de sus salarios, aunque parte de ellos se cobren en 2020 por un plan de pagos. La DGT responde que no es posible adelantar el pago de impuestos de rendimientos que aún no se han percibido.

La cuestión planteada

Imputación temporal: inclusión de la totalidad de los rendimientos en la declaración del IRPF a presentar antes de 30 de junio de 2020.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo se imputan al periodo impositivo en que sean exigibles. Si por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente se perciben en periodos distintos, se imputarán al ejercicio en que fueron exigibles mediante autoliquidación complementaria. No es posible incluir en la declaración de un ejercicio rendimientos que aún no se han percibido, ya que no procede adelantar el pago de impuestos.

Implicaciones prácticas

  • Los rendimientos del trabajo deben declararse únicamente cuando sean exigibles.
  • No es jurídicamente viable adelantar la tributación de salarios pendientes de cobro en el ejercicio corriente.
  • En caso de cobros diferidos por causas ajenas al contribuyente, se debe recurrir a la autoliquidación complementaria para el ejercicio de exigibilidad.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta determinación de la exigibilidad de los salarios pendientes de cobro.
  • Analizar la necesidad de presentar autoliquidaciones complementarias si los cobros se producen en periodos distintos a su exigibilidad.

Checklist

  • Verificar que los rendimientos declarados han sido efectivamente exigibles en el periodo impositivo.
  • Comprobar que no se han incluido salarios pendientes de cobro por planes de pagos futuros.
  • Confirmar la aplicación de la autoliquidación complementaria si los cobros se desvían de la exigibilidad.
  • Validar la concordancia entre la fecha de exigibilidad y el ejercicio fiscal declarado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1546-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 22/05/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos La empresa donde trabaja la consultante no le ha pagado la totalidad de los rendimientos del trabajo correspondientes a 2019, por lo que ha establecido un plan de pagos que finaliza en septiembre de 2020. Cuestión planteada Imputación temporal: inclusión de la totalidad de los rendimientos en la declaración del IRPF a presentar antes de 30 de junio de 2020. Contestación completa El artículo 14.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 del mismo artículo incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí la recogida en su párrafo b), donde se establece lo siguiente: "Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. (…). La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto". Ante el hecho de que los rendimientos del trabajo correspondientes a 2019 que no le fueron satisfechos en ese ejercicio y que la empresa va a abonarle en un plan de pagos que incluye abonos anteriores al inicio del plazo de declaración IRPF-2019, abonos dentro de ese plazo de declaración y abonos posteriores a ese plazo, finalizando el plan de pagos en septiembre de 2019, plantea el consultante la posibilidad de presentar su declaración del impuesto dentro del plazo general de declaración (que finaliza el 30 de junio de 2020) incluyendo ya todos los rendimientos del trabajo. Conforme con las normas de imputación transcritas, los rendimientos del trabajo correspondientes a 2019 y percibidos por “circunstancias justificadas no imputables al contribuyente” en 2020 tienen una regla de imputación especial que determina que en tanto no se perciban no procede incluirlos en la declaración del impuesto. Si bien, la aplicación en este ámbito del principio de economía procesal pudiera llevarnos a la conclusión de que pudiera resultar procedente la inclusión en la declaración del impuesto antes de su percepción de los rendimientos del trabajo objeto de consulta, la mera posibilidad de que esos rendimientos pudieran no llegar a percibirse nos conduce a determinar la plena operatividad de lo dispuesto en el artículo 14.2.b) de la Ley del Impuesto, por lo que no resulta posible “adelantar el pago de impuestos”, en los términos expresados en su escrito el consultante, respecto a los rendimientos del trabajo todavía no percibidos. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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