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V1492-19 21 de junio de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La donación de una vivienda genera una ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF del donante

Un contribuyente consulta sobre la tributación de la donación de viviendas a sus hijas para que sean su vivienda habitual. La DGT responde que la donación genera una variación patrimonial que debe cuantificarse según las reglas de transmisiones lucrativas.

La cuestión planteada

Tributación de la donación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La donación de una vivienda genera una ganancia o pérdida patrimonial por la alteración en la composición del patrimonio. En transmisiones lucrativas, los valores de adquisición y transmisión se determinarán según las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin exceder el valor de mercado. Si se genera una pérdida patrimonial, esta no será computable por tratarse de una transmisión lucrativa. La exención por transmisión de vivienda habitual solo aplicaría si el donante es mayor de 65 años o persona en situación de dependencia.

Implicaciones prácticas

  • La donación de inmuebles obliga a la determinación de valores de adquisición y transmisión conforme a la normativa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • Las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas no son computables en la base imponible del IRPF.
  • La exención por reinversión en vivienda habitual queda limitada a mayores de 65 años o personas con situación de dependencia.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal de la pérdida patrimonial no deducible en el IRPF.
  • Evaluación de la edad y situación de dependencia del donante para aplicar posibles exenciones.

Checklist

  • Verificar que el valor de transmisión no exceda el valor de mercado.
  • Comprobar si el donante cumple los requisitos de edad o dependencia para la exención.
  • Determinar si la operación genera una ganancia o una pérdida patrimonial.
  • Aplicar las reglas de valoración del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para el cálculo del resultado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1492-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/06/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 33 a 36 y 49. Descripción de hechos El consultante desea donar una vivienda a cada una de sus hijas para que constituyan su vivienda habitual y permanente. Cuestión planteada Tributación de la donación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La donación de la propiedad de una vivienda generará en el donante (el consultante en este caso) una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una alteración en la composición de su patrimonio que da lugar a una variación en su valor, de acuerdo con lo previsto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), que se cuantificará por diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 34 y siguientes de la Ley del Impuesto, valores que vienen definidos en los artículos 35 y 36, para las transmisiones onerosas y lucrativas, respectivamente. En las transmisiones onerosas, el valor de adquisición será el importe real por el que la adquisición se hubiera efectuado, más el coste de las inversiones y mejoras, en su caso, efectuadas y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiera efectuado, del que se deducirán los gastos y tributos inherentes a la transmisión que hubieran sido satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste. El artículo 36 de la citada Ley establece que “cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquellos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado. Si se generase una pérdida patrimonial no se computaría por aplicación de lo dispuesto en la letra c) del apartado 5 del artículo 33 de la Ley del Impuesto, según el cual no se computarán como pérdidas patrimoniales, entre otras, las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades. Únicamente en el caso de que alguna de las viviendas donadas fuera la vivienda habitual del donante y éste fuera mayor de 65 de años o una persona en situación de dependencia severa o de gran dependencia de acuerdo con la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia, podría resultar de aplicación la exención contemplada en la letra b) del apartado 4 del artículo 33 de la Ley del Impuesto, según el cual estarán exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto “con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia de acuerdo con la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia”. No obstante, el consultante no manifiesta que se den ninguna de esas circunstancias lo que nos lleva a concluir que dicha exención no será de aplicación. Por último, la ganancia patrimonial se integraría en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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