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V1444-17 7 de junio de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Se mantiene el límite de 22.000 euros para declarar si los pagos provienen de una única entidad con personalidad jurídica propia

Un fisioterapeuta que realiza suplencias en distintos centros de salud del SERMAS pregunta si tiene varios pagadores para efectos de la obligación de declarar en el IRPF. La DGT responde que, al ser el SERMAS una entidad con personalidad jurídica propia, sus centros actúan como unidades administrativas y no como pagadores distintos.

La cuestión planteada

Existencia de uno o más pagadores, a los efectos de determinar la obligación de declarar por los rendimientos del trabajo percibidos por su trabajo para el SERMAS.

El criterio de la DGT

Para determinar la existencia de uno o más pagadores en la Administración Pública, debe atenderse a la personalidad jurídica del órgano o entidad pagadora. Si los rendimientos se satisfacen por una entidad con personalidad jurídica propia, como el SERMAS, y sus centros actúan como unidades administrativas que gestionan los pagos, se considera un único pagador. En este caso, el límite para la obligación de declarar es de 22.000 euros anuales.

Implicaciones prácticas

  • Los rendimientos percibidos de distintos centros de salud del SERMAS computan como un único pagador.
  • Se aplica el límite de 22.000 euros anuales para determinar la obligación de declarar si los pagos provienen de esta entidad.
  • La personalidad jurídica del órgano pagador prevalece sobre la multiplicidad de centros administrativos de gestión.

Puntos de planificación

  • Valorar la totalidad de los ingresos percibidos de la entidad SERMAS para verificar si se supera el umbral de obligación de declarar.
  • Analizar la personalidad jurídica de otras entidades públicas donde se presten servicios para determinar el número de pagadores.

Checklist

  • Identificar la personalidad jurídica de la entidad que efectúa los pagos.
  • Sumar todos los rendimientos del trabajo percibidos de la misma entidad.
  • Comprobar si el total de ingresos de dicha entidad supera los 22.000 euros.
  • Verificar si existen otros pagadores con personalidad jurídica distinta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1444-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/06/2017 Normativa Ley 35/2006, art. 96 Descripción de hechos En 2016, el consultante ha venido realizando suplencias como fisioterapeuta en Atención Primaria para el Servicio Madrileño de Salud (SERMAS), trabajando en varios Centros de Salud. Cuestión planteada Existencia de uno o más pagadores, a los efectos de determinar la obligación de declarar por los rendimientos del trabajo percibidos por su trabajo para el SERMAS. Contestación completa La obligación de declarar se recoge en el artículo 96 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en el ámbito que aquí se pregunta —referido únicamente a los rendimientos del trabajo (no consistentes en prestaciones pasivas) y a la existencia de más de un pagador— y en la redacción actualmente vigente exime de la obligación de declarar a los contribuyentes cuyos rendimientos no excedan de 22.000 euros anuales, salvo que procedan de más de un pagador, en cuyo caso el límite anterior será de 12.000 euros siempre que las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales, si no se supera esta cantidad el límite se mantiene en los 22.000 euros. Esta configuración genérica en dos niveles de la obligación de declarar respecto a los rendimientos del trabajo —hasta 22.000 euros y hasta 12.000 euros— encuentra su explicación en el sistema de retenciones aplicable sobre estos rendimientos, sistema que busca una igualdad entre las retenciones practicadas y la cuota impositiva. Evidentemente, esa igualdad sólo puede lograrse en el primero de los niveles referidos, pues la intervención de un único pagador de rendimientos permite alcanzar esa igualdad, operando así la retención como impuesto definitivo, sin necesidad de tener que presentar la declaración del Impuesto, pues el ingreso ya se ha efectuado a través de las retenciones. Por el contrario, en el segundo nivel, el hecho de intervenir dos (o más) pagadores independientes, que por tanto no tienen en cuenta las retribuciones satisfechas por cada uno de ellos, comporta que las retenciones sean menores que la cuota impositiva, lo que ha forzado al legislador a bajar el límite de la obligación de declarar a 12.000 euros. Por tanto, en el presente caso el asunto planteado se concreta en determinar la existencia de uno o más pagadores en relación con los rendimientos percibidos por el consultante por su trabajo como fisioterapeuta en varios Centros de Salud de la Gerencia Única de Atención Primaria. Para ello se hace preciso acudir a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas reguladora de las retenciones. Tanto la Ley del Impuesto (artículo 99.2) como el Reglamento del Impuesto (artículo 76.1) al establecer quiénes están obligados a retener o ingresar a cuenta incluyen en primer lugar a “las personas jurídicas y demás entidades”, siendo este supuesto el que determina la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta en el supuesto de las Administraciones Públicas. Tal obligación se establece en relación con las propias personas jurídicas o entidades y no con respecto a los empleados, unidades administrativas... que pudieran gestionar los pagos que aquéllas realizan. Para determinar —en el ámbito de las Administraciones Públicas— cuándo interviene un solo pagador o varios pagadores, se hace necesario acudir a la personalidad jurídica del órgano o entidad pagadora. Ello comporta distinguir entre: - La Administración General del Estado. - Las Administraciones de las Comunidades Autónomas. - Las entidades que integran la Administración Local. - Las entidades, entes u organismos con personalidad jurídica propia que estén vinculados o dependan de las anteriores. De acuerdo con lo expuesto, en el caso consultado, en cuanto los rendimientos se satisfagan únicamente por el SERMAS (ente de Derecho Público de los previstos en el artículo 6 de la Ley 9/1990, de 8 de noviembre, Reguladora de la Hacienda de la Comunidad de Madrid, con personalidad jurídica propia), actuando los centros, servicios y establecimientos sanitarios que lo integran como unidades administrativas que gestionan los pagos realizados por aquél, el límite determinante de la obligación de declarar por la obtención de rendimientos del trabajo será el de 22.000 euros anuales. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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