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V1429-17 6 de junio de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias y pérdidas patrimoniales

La devolución de cantidades anticipadas por una entidad bancaria no constituye ganancia patrimonial si el importe es idéntico al entregado

Un contribuyente pregunta cómo tributar el dinero que reciba de un banco tras demandarlo porque una promotora no construyó la vivienda pactada. La DGT responde que si el banco devuelve la misma cantidad entregada, no hay ganancia ni pérdida patrimonial.

La cuestión planteada

Tributación del importe que pueda percibirse de estimarse la demanda.

El criterio de la DGT

Si la entidad bancaria abona el mismo importe de las entregas efectuadas a la promotora, no se produce variación patrimonial ni ganancia o pérdida. Si la indemnización es inferior a las entregas y extingue el derecho de crédito, la diferencia constituye una pérdida patrimonial. El análisis se basa en el artículo 33 de la Ley 35/2006.

Implicaciones prácticas

  • La devolución íntegra de cantidades anticipadas no genera una base imponible por ganancias patrimoniales.
  • La recepción de una indemnización inferior al capital entregado genera una pérdida patrimonial.
  • La tributación depende de la existencia de una variación patrimonial real respecto al capital entregado.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la cuantía de la indemnización frente al capital total entregado.
  • Analizar la naturaleza jurídica del ingreso recibido para determinar si existe pérdida patrimonial.

Checklist

  • Comparar el importe recibido con el total de las entregas efectuadas a la promotora.
  • Verificar si el abono bancario extingue el derecho de crédito original.
  • Determinar si existe una diferencia negativa entre el capital entregado y la indemnización percibida.
  • Comprobar la aplicación del artículo 33 de la Ley 35/2006 en el cálculo de la ganancia o pérdida.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1429-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/06/2017 Normativa Ley 35/2006, art. 33 Descripción de hechos El consultante había venido entregando cantidades a una promotora para la adquisición de una vivienda. Al no realizarse la construcción, demanda a la entidad bancaria donde se depositaron las cantidades. Cuestión planteada Tributación del importe que pueda percibirse de estimarse la demanda. Contestación completa El artículo 1 de la Ley 57/1968, de 27 de julio, sobre percibo de cantidades anticipadas en la construcción y venta de viviendas (BOE del día 29) dispone lo siguiente: “Las personas físicas y jurídicas que promuevan la construcción de viviendas que no sean de protección oficial, destinadas a domicilio o residencia familiar, con carácter permanente o bien a residencia de temporada, accidental o circunstancial y que pretendan obtener de los cesionarios entregas de dinero antes de iniciar la construcción o durante la misma, deberán cumplir las condiciones siguientes: Primera. Garantizar la devolución de las cantidades entregadas más el seis por ciento de interés anual, mediante contrato de seguro otorgado con Entidad aseguradora inscrita y autorizada en el Registro de la Subdirección General de Seguros o por aval solidario prestado por Entidad inscrita en el Registro de Bancos y Banqueros, o Caja de Ahorros, para el caso de que la construcción no se inicie o no llegue a buen fin por cualquier causa en el plazo convenido. Segunda. Percibir las cantidades anticipadas por los adquirentes a través de una Entidad bancaria o Caja de Ahorros, en las que habrán de depositarse en cuenta especial, con separación de cualquier otra clase de fondos pertenecientes al promotor y de las que únicamente podrá disponer para las atenciones derivadas de la construcción de las viviendas. Para la apertura de estas cuentas o depósitos la Entidad bancaria o Caja de Ahorros, bajo su responsabilidad, exigirá la garantía a que se refiere la condición anterior”. Para analizar el tratamiento tributario de la devolución de las cantidades aportadas que en estimación de la demanda se vea obligada a realizar la entidad bancaria depositaria se hace necesario acudir a la determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales que se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), artículo que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. En el presente caso, en el que cabe entender y se cita además en el escrito de consulta que la demanda contra la entidad bancaria se realiza en aplicación de la referida normativa sobre percepción de cantidades anticipadas en la edificación de viviendas, el abono por la entidad bancaria del mismo importe que las entregas efectuadas en su momento a la promotora, si bien produciría una alteración en el patrimonio del contribuyente, tal alteración no pondría de manifiesto (de haber identidad entre ambos importes) ninguna variación patrimonial: ganancia o pérdida patrimonial. No obstante, en el presente caso manifiesta el consultante que el importe de la indemnización a percibir de la entidad bancaria no cubriría el importe de las entregas a cuenta realizadas a la promotora. En ese caso, y suponiendo que el cobro de la indemnización extinguiese el derecho de crédito que el consultante tuviera frente a la promotora y a la entidad bancaria, se produciría una pérdida patrimonial por la diferencia entre ambos importes. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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