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V1295-15 28 de abril de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las retribuciones por el cargo de administrador mantienen su calificación de rendimientos del trabajo

Se consulta si la modificación de la Ley 26/2014 cambia la tributación de los sueldos de un administrador. La DGT responde que estas retribuciones siguen considerándose rendimientos del trabajo.

La cuestión planteada

Se consulta la tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por las retribuciones satisfechas por la sociedad por los servicios correspondientes al cargo de administrador, teniendo en cuenta la aprobación de la Ley 26/2014.

El criterio de la DGT

La modificación del artículo 27.1 de la LIRPF sobre socios profesionales no afecta a la calificación de las retribuciones por el cargo de administrador. Estas retribuciones se consideran rendimientos del trabajo según el artículo 17.2.e) de la Ley 35/2006. Si el cargo es gratuito, no se debe imputar ninguna retribución en la declaración.

Implicaciones prácticas

  • Las retribuciones por el cargo de administrador mantienen su naturaleza de rendimientos del trabajo.
  • La condición de socio profesional no altera la calificación tributaria de los sueldos percibidos por el cargo de administrador.
  • La gratuidad del cargo impide la imputación de rendimientos en la declaración del IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de las retribuciones percibidas por los administradores en sociedades con socios profesionales.
  • Analizar la existencia de retribuciones económicas para determinar la necesidad de declaración de rendimientos.

Checklist

  • Verificar si el administrador percibe retribuciones económicas por su cargo.
  • Confirmar que la calificación de los ingresos sea de rendimientos del trabajo.
  • Comprobar que la condición de socio profesional no se esté aplicando erróneamente para cambiar la naturaleza del rendimiento.
  • Asegurar la correcta inclusión de estas retribuciones en la base imponible del IRPF si son remuneradas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1295-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/04/2015 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 17, 27 y 41. Descripción de hechos La consultante es administradora de una sociedad de responsabilidad limitado, percibiendo una retribución por dicho cargo. Cuestión planteada Se consulta la tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por las retribuciones satisfechas por la sociedad por los servicios correspondientes al cargo de administrador, teniendo en cuenta la aprobación de la Ley 26/2014. Contestación completa La Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), ha modificado el artículo 27.1 de la LIRPF, relativo a actividades económicas, con vigencia a partir de 1 de enero de 2015, objetivando las reglas de tributación aplicables a los socios profesionales por los servicios de tal naturaleza prestados a las sociedades de las que son socios. En consecuencia la referida modificación normativa no afecta a la calificación que en el Impuesto corresponde a las retribuciones satisfechas por el ejercicio del cargo de administrador, al margen de dichos servicios profesionales, que mantienen su calificación de rendimientos de trabajo. Así, en lo que respecta a las actividades correspondientes al cargo de administrador, la totalidad de las retribuciones percibidas por el ejercicio de las funciones propias de dicho cargo deben entenderse comprendidas, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas, en los rendimientos del trabajo previstos en la letra e), del apartado 2, del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) –en adelante LIRPF-, que establece que en todo caso tendrán la consideración de rendimientos del trabajo “Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos”. Por último, en caso de que la sociedad no satisfaga al consultante ninguna cantidad por el ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador, al ser dicho cargo gratuito, el consultante no deberá imputarse ninguna retribución en tal concepto en su declaración del Impuesto. Por tanto, las consideraciones anteriores no han variado con la modificación normativa referida. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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